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資金預(yù)算會(huì)計(jì)一點(diǎn)通
《資金預(yù)算會(huì)計(jì)一點(diǎn)通》詳細(xì)介紹了與資金預(yù)算相關(guān)的各種內(nèi)容,同時(shí)結(jié)合大量的實(shí)用會(huì)計(jì)案例來增強(qiáng)《資金預(yù)算會(huì)計(jì)一點(diǎn)通》的可讀性和實(shí)務(wù)指導(dǎo)性,讓讀者能夠切實(shí)明了理論知識與實(shí)務(wù)操作。《資金預(yù)算會(huì)計(jì)一點(diǎn)通》中有關(guān)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編寫,全書層次分明、重點(diǎn)突出,既可以引導(dǎo)剛開始從事資金預(yù)算工作的人員快速入門,也可以為企業(yè)管理者的資金管理工作提供指導(dǎo)。
《資金預(yù)算會(huì)計(jì)一點(diǎn)通》具有以下特點(diǎn):
1.內(nèi)容全面,易學(xué)易懂。 書中涵蓋了資金預(yù)算管理的全部知識和技能,在介紹資金預(yù)算的內(nèi)容之前先對資金預(yù)算管理進(jìn)行整體概述,使讀者了解資金預(yù)算的重要意義及其該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。為了方便讀者的學(xué)習(xí),本書將企業(yè)中與資金相關(guān)的業(yè)務(wù)也進(jìn)行了詳盡的介紹,且語言敘述簡單易懂,教您快速掌握資金預(yù)算會(huì)計(jì)核算。 2.案例生動(dòng),可參考性高。 《資金預(yù)算會(huì)計(jì)一點(diǎn)通》盡可能多地提供與敘述內(nèi)容相關(guān)的案例,對資金預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行講解。在介紹現(xiàn)金流量表編制及資金預(yù)算表的編制過程中采用整體的案例,按企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行編排,結(jié)構(gòu)細(xì)致、內(nèi)容豐富,對企業(yè)資金預(yù)算的實(shí)操具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。 3.體系設(shè)計(jì)合理、突出崗位能力。 《資金預(yù)算會(huì)計(jì)一點(diǎn)通》緊緊圍繞財(cái)務(wù)人員的資金預(yù)算工作,對資金預(yù)算的知識由點(diǎn)到面、由淺入深地進(jìn)行逐步介紹,強(qiáng)調(diào)從事資金預(yù)算的管理人員的知識學(xué)習(xí)和能力培養(yǎng)。本書還強(qiáng)調(diào)職業(yè)技能的培養(yǎng)及適應(yīng)職業(yè)變化的能力,將資金預(yù)算與其他財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識及會(huì)計(jì)知識結(jié)合,有利于從事資金預(yù)算的人員更好地理解和把握。
當(dāng)前,隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營管理日趨完善,企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型逐步轉(zhuǎn)向集約型。在這樣的新形勢下,如何提高經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)十分重要且迫切的任務(wù)。
在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心便是資金。資金預(yù)算能提高企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的合作與交流,減少相互間的沖突與矛盾,提供企業(yè)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),便于考核、強(qiáng)化內(nèi)部控制,對企業(yè)的經(jīng)營起著至關(guān)重要的作用。本書編寫的目的是為想要了解資金預(yù)算的有志之士,在盡可能短的時(shí)間內(nèi)輕松地學(xué)會(huì)資金預(yù)算的有關(guān)內(nèi)容,熟練地掌握資金預(yù)算的具體操作方法。 本書具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)。 1.內(nèi)容全面、易學(xué)易懂 書中涵蓋了資金預(yù)算管理的全部知識和技能,在介紹資金預(yù)算的內(nèi)容之前先對資金預(yù)算管理進(jìn)行整體概述,使讀者了解資金預(yù)算的重要意義及其該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。為了方便讀者的學(xué)習(xí),本書將企業(yè)中與資金相關(guān)的業(yè)務(wù)也進(jìn)行了詳盡的介紹,且語言敘述簡單易懂。 2.結(jié)合案例、可參考性高 本書盡可能多地提供與敘述內(nèi)容相關(guān)的案例,對資金預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行講解。在介紹現(xiàn)金流量表編制及資金預(yù)算表的編制過程中采用整體的案例,按企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行編排,結(jié)構(gòu)細(xì)致、內(nèi)容豐富,對企業(yè)資金預(yù)算的實(shí)操具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。 3.體系設(shè)計(jì)合理、突出崗位能力 本書緊緊圍繞財(cái)務(wù)人員的資金預(yù)算工作,對資金預(yù)算的知識由點(diǎn)到面、由淺入深地進(jìn)行逐步介紹,強(qiáng)調(diào)從事資金預(yù)算的管理人員的知識學(xué)習(xí)和能力培養(yǎng)。本書還強(qiáng)調(diào)職業(yè)技能的培養(yǎng)及適應(yīng)職業(yè)變化的能力,將資金預(yù)算與其他財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識及會(huì)計(jì)知識結(jié)合,有利于從事資金預(yù)算的人員更好地理解和把握。 此外,本書有關(guān)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編寫,全書層次分明、重點(diǎn)突出,既可以引導(dǎo)剛開始從事資金預(yù)算工作的人員快速入門,也可以為企業(yè)管理者的資金管理工作提供指導(dǎo)。 作者 2013年1月1日
索曉輝,中央財(cái)經(jīng)大學(xué)畢業(yè),注冊會(huì)計(jì)師,現(xiàn)在多家企業(yè)從事上市輔導(dǎo)、稅務(wù)籌劃等業(yè)務(wù),出版會(huì)計(jì)、稅法和證券類專著多部。
第一章 資金預(yù)算概述
第一節(jié) 資金預(yù)算的含義 第二節(jié) 資金預(yù)算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位 第三節(jié) 資金預(yù)算會(huì)計(jì)崗位職責(zé)和內(nèi)部控制 第二章 貨幣資金會(huì)計(jì)核算 第一節(jié) 庫存現(xiàn)金 第二節(jié) 銀行存款 第三節(jié) 其他貨幣資金 第四節(jié) 銀行結(jié)算 第五節(jié) 外幣交易 第三章 應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 第三節(jié) 預(yù)付賬款 第四節(jié) 其他應(yīng)收款 第五節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值 第四章 應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算 第一節(jié) 短期借款的會(huì)計(jì)核算 第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 第三節(jié) 應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 第五章 現(xiàn)金流量表 第一節(jié) 現(xiàn)金流量表概述 第二節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制方法和程序 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表分析 第六章 最佳現(xiàn)金持有量 第一節(jié) 成本分析模式 第二節(jié) 存貨模式 第三節(jié) 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式 第四節(jié) 隨機(jī)模式 第七章 資金預(yù)算具體內(nèi)容 第一節(jié) 資金收入 第二節(jié) 資金支出 第三節(jié) 資金多余和不足 第四節(jié) 資金籌集和運(yùn)用 第八章 資金預(yù)算的編制方法與程序 第一節(jié) 現(xiàn)金收支預(yù)算管理的基本原則 第二節(jié) 預(yù)算的編制方法 第三節(jié) 預(yù)算的編制程序 第四節(jié) 資金預(yù)算編制 第九章 預(yù)算的執(zhí)行與考核 第一節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行 第二節(jié) 預(yù)算的分析與考核 附錄 資金預(yù)算作業(yè)準(zhǔn)則 參考文獻(xiàn)
二、資金預(yù)算管理的基本方針
資金預(yù)算管理是由資金預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整及執(zhí)行跟蹤管理、監(jiān)督考核等三部分組成,如圖1-1所示。 圖1-1資金預(yù)算管理的基本內(nèi)容 。ㄒ唬┵Y金預(yù)算編制 資金預(yù)算分為年度預(yù)算及月度執(zhí)行預(yù)算,編制采用“以收定支,與成本、費(fèi)用匹配”的原則,遵守收付實(shí)現(xiàn)制并采用直接法編制,同時(shí)采用間接法編制以相互驗(yàn)證。以最優(yōu)的資金成本制定資金使用方案,綜合平衡和編制單位的資金總預(yù)算。年度預(yù)算側(cè)重于全年資金的平衡與預(yù)算,月度執(zhí)行預(yù)算主要用于月度的資金調(diào)度與控制。 (二)預(yù)算調(diào)整及執(zhí)行跟蹤管理 預(yù)算調(diào)整及執(zhí)行跟蹤管理即在資金預(yù)算執(zhí)行過程中,當(dāng)遇到前提條件發(fā)生變化時(shí),如業(yè)務(wù)量增加、業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)以及出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)時(shí),需要對資金預(yù)算進(jìn)行調(diào)整或追加。由預(yù)算責(zé)任部門提出申請,資金管理部門提出調(diào)整意見,實(shí)行逐項(xiàng)申報(bào)、審批制度。預(yù)算必須是最新調(diào)整過的預(yù)算,以統(tǒng)一口徑,做到及時(shí)跟蹤經(jīng)營情況的變化。資金流量執(zhí)行的跟蹤管理是在月度執(zhí)行預(yù)算交給資金管理部門后對各部門用款進(jìn)行監(jiān)控的重要步驟。 。ㄈ⿲Y金預(yù)算管理的監(jiān)督考核 對資金預(yù)算管理的監(jiān)督考核是根據(jù)各部門現(xiàn)金流量使用的特點(diǎn),以預(yù)算為基準(zhǔn)建立指標(biāo)考核體系,由資金管理部門根據(jù)各部門執(zhí)行預(yù)算的實(shí)際情況,按月、季、半年及年度進(jìn)行分析與考核,對預(yù)算編制部門考核預(yù)算精度,對預(yù)算執(zhí)行部門考核完成情況。 三、資金預(yù)算管理的運(yùn)行 為牢固樹立資金預(yù)算管理意識,根據(jù)各部門年度資金預(yù)算,分別將現(xiàn)金流量預(yù)算細(xì)化到每季、每月、每旬、每周,使預(yù)算在不斷的變化中與實(shí)際接近一致,提高預(yù)算的可信度和可操作性。要求各部門上報(bào)資金計(jì)劃(按季、月、旬、周),據(jù)此對各部門的日,F(xiàn)金流量進(jìn)行統(tǒng)籌安排、動(dòng)態(tài)控制,并對執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析,及時(shí)反饋。 資金預(yù)算管理運(yùn)行的流程如圖1-2所示。 圖1-2資金預(yù)算管理運(yùn)行簡易流程圖 目前的實(shí)際工作中,缺乏資金管理意識,雖然對資金的重要性都認(rèn)同,但是,仍然缺少資金時(shí)間價(jià)值觀念和現(xiàn)金流量觀,缺乏詳細(xì)的資金使用計(jì)劃和財(cái)務(wù)分析方法,在資金的使用和分配上缺少科學(xué)性,資金使用隨意性較大,不能對資金使用的事前、事中、事后進(jìn)行控制,致使現(xiàn)金預(yù)算誤差率較大。按照資金“年預(yù)算,月平衡,周調(diào)度,日安排”的要求,如何以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ),采取行之有效的管理和控制措施,疏通資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),使財(cái)會(huì)人員從資金運(yùn)用項(xiàng)目的單純“把關(guān)”審定變?yōu)橹苯訁⑴c,變事后“監(jiān)督”為立項(xiàng)決策,增強(qiáng)預(yù)見性,減少盲目性,加強(qiáng)資金的預(yù)算管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是我們面臨的重大課題。 四、資金預(yù)算的作用 對與企業(yè)存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其控制安排,具有全面控制和約束力,它不僅是一種管理制度和控制方略,更是一種管理理念。資金預(yù)算是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一,它是企業(yè)協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù),是推行企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ),也是促進(jìn)企業(yè)各級經(jīng)營管理人員自我約束、自我發(fā)展的有效途徑。 資金預(yù)算的四大作用歸納如圖1-3所示。 圖1-3資金預(yù)算的作用 1.有利于企業(yè)奮斗目標(biāo)的具體化 資金預(yù)算的編制,是企業(yè)各職能部門圍繞著業(yè)務(wù)量、營業(yè)收入、成本與耗費(fèi)、經(jīng)營成果等應(yīng)該達(dá)到的水平分別確定目標(biāo),并將制定目標(biāo)所依據(jù)的主要設(shè)想和意圖,達(dá)到目標(biāo)所應(yīng)采取的方法與措施、應(yīng)付外部環(huán)境變化的對策均詳細(xì)地列出來。同時(shí)通過反復(fù)的預(yù)算平衡,制定出完整的預(yù)算書面方案。實(shí)施預(yù)算可以使企業(yè)的總體目標(biāo)得以分解、落實(shí),使其可以按照各自承擔(dān)的預(yù)算任務(wù)、現(xiàn)金流量指標(biāo),合理安排部門的業(yè)務(wù)工作。經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算方案,使企業(yè)各職能部門和下屬單位都明確了自己應(yīng)該達(dá)到的水平,并據(jù)此安排自己所負(fù)責(zé)范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),從各方面確保完成企業(yè)總的戰(zhàn)略目標(biāo),從而減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 2.有利于各部門的溝通與協(xié)調(diào) 由于資金預(yù)算以利潤最大化來謀求市場營銷計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、物料供應(yīng)計(jì)劃、資金計(jì)劃和人員組合等諸多計(jì)劃的最佳結(jié)合,所以,企業(yè)通過資金預(yù)算的編制,可以使各部門的計(jì)劃得到最好的協(xié)調(diào),使企業(yè)整個(gè)計(jì)劃體系相互銜接、完整而切合實(shí)際。 3.有利于日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制 在預(yù)算執(zhí)行中,各級單位和各職能部門都必須通過計(jì)量、計(jì)算、對比和分析,尋找預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行中發(fā)生的差異,分析原因,并采取必要的措施糾正差異,使日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效地控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。執(zhí)行預(yù)算可對實(shí)際服務(wù)預(yù)算的差異進(jìn)行分析糾正,保證預(yù)定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。有了預(yù)算作依據(jù),支出審批時(shí)就能區(qū)分正常支出和例外支出,高層管理人員就能從大量日常審批事務(wù)中解脫出來,重點(diǎn)處理例外事項(xiàng),正常支出由財(cái)務(wù)部門監(jiān)督,從而簡化審批程序,縮短審批周期,以適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境。 4.有利于業(yè)績考核和激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施 資金預(yù)算是對企業(yè)計(jì)劃的數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn),資金預(yù)算有利于控制各經(jīng)營環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流量,編制預(yù)算使現(xiàn)金流量控制有客觀可循的依據(jù),為業(yè)績評價(jià)提供了標(biāo)準(zhǔn),便于對各部門實(shí)施量化的業(yè)績考核和獎(jiǎng)懲制度,也方便了對員工的激勵(lì)與控制。 長期資金預(yù)算的編制,既是企業(yè)進(jìn)行投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益決策的依據(jù),也是企業(yè)合理安排資金籌措,使資金在時(shí)間上和數(shù)量上滿足投資的需要,保證項(xiàng)目順利完成,盡早產(chǎn)生投資效益的依據(jù)。 五、資金預(yù)算管理體系及特點(diǎn) 資金預(yù)算管理的內(nèi)容主要有資金預(yù)算編制、資金預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行、事中控制與資金預(yù)算的調(diào)整、針對資金預(yù)算執(zhí)行情況的分析和考核等,資金預(yù)算編制已成為資金預(yù)算管理的起點(diǎn)。企業(yè)資金預(yù)算管理體系的內(nèi)容和主要特點(diǎn)如表1-2所示。 表1-2企業(yè)資金預(yù)算管理體系的內(nèi)容及特點(diǎn) 企業(yè)資金預(yù)算管理體系的內(nèi)容企業(yè)資金預(yù)算管理體系的特點(diǎn) 指企業(yè)在科學(xué)經(jīng)營預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),以取得經(jīng)營利潤為奮斗目標(biāo),以現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物作為中心,依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則,依據(jù)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng),分別從現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出等不同方面,為實(shí)現(xiàn)將來一定時(shí)期內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)需要投入的資源與產(chǎn)出的效果,預(yù)期財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況、成果,現(xiàn)金流量等開展計(jì)劃及規(guī)劃運(yùn)行,從而確保企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的管理體制提出以現(xiàn)金流量作為基礎(chǔ),并將現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物作為預(yù)算管理的中心環(huán)節(jié),以提升現(xiàn)金在預(yù)算管理中的重要地位 將利潤定位為主要目標(biāo),以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ),在企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)中,都緊緊圍繞現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出,嚴(yán)格控制現(xiàn)金的日常收支,進(jìn)而解決企業(yè)因?yàn)楹鲆暚F(xiàn)金流量而出現(xiàn)的資金周轉(zhuǎn)不靈,難以償還到期債務(wù)等財(cái)務(wù)危機(jī),從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障 運(yùn)用這一體系,能夠使企業(yè)經(jīng)營者從長遠(yuǎn)和全局的角度來規(guī)劃企業(yè)今后的經(jīng)營行為,防止由于受短期行為和局部利益的驅(qū)使而造成的企業(yè)預(yù)算管理未能達(dá)到預(yù)期效果情況的出現(xiàn) 六、資金預(yù)算管理的問題分析 在資金預(yù)算管理工作中,應(yīng)重點(diǎn)解決以下問題:第一,核實(shí)資金需要量,降低資金占有率;第二,為資金籌措的數(shù)量和動(dòng)態(tài)控制提供依據(jù);第三,加強(qiáng)資金管理的責(zé)任制。本著對這三個(gè)問題的考慮,筆者認(rèn)為應(yīng)該將核定資金需要量和現(xiàn)金預(yù)算有機(jī)結(jié)合起來。為此,應(yīng)正確認(rèn)識核定資金需要量和現(xiàn)金預(yù)算的不同功能,并創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)二者的結(jié)合。 。ㄒ唬┖硕ㄙY金需要量和現(xiàn)金預(yù)算的比較與分析 1.預(yù)算的基本作用不同 我國在長期的企業(yè)管理實(shí)踐中實(shí)行的核定資金需要量(過去稱為“核定流動(dòng)資金定額”)是通過測算企業(yè)流動(dòng)資金占用總額來計(jì)算企業(yè)某一項(xiàng)流動(dòng)資金定額的。為了強(qiáng)化自身的資金預(yù)算管理,企業(yè)必須主動(dòng)積極地實(shí)施資金需要量的核定。在資金的預(yù)算管理問題上,對傳統(tǒng)核定資金需要量方法應(yīng)該繼續(xù)加以鞏固、提高。 資金預(yù)算的作用表現(xiàn)在:首先,可以揭示現(xiàn)金過;颥F(xiàn)金短缺的時(shí)期,使財(cái)務(wù)管理部門能夠?qū)簳r(shí)過剩的現(xiàn)金轉(zhuǎn)入投資或在顯露短缺時(shí)期到來之前安排籌資;其次,可以預(yù)測未來時(shí)期企業(yè)對到期債務(wù)的直接償付能力;再次,可以區(qū)分可延期支出和不可延期支出;最后,可以對其他財(cái)務(wù)計(jì)劃提出建議。總地來說,通過編制資金預(yù)算,可以有效地預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量,從容地籌集資金,是現(xiàn)金收支動(dòng)態(tài)管理的一種有效方法。 2.預(yù)算的直接目的不同 核定資金需要量是指確定為完成計(jì)劃期的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)所必需的資金需要量,它包括目前已經(jīng)有的占用量和需要增加或減少的占用量的確定,其直接目的是揭示目前占用量與必要占用量之間的差異,為籌集資金提供依據(jù),而資金預(yù)算是指確定計(jì)劃期生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)所帶來的現(xiàn)金收入量和現(xiàn)金支出量,其目的在更大的程度上表現(xiàn)為平衡各期現(xiàn)金收支,使企業(yè)量力而行。 3.資金的時(shí)間不同 資金預(yù)算是強(qiáng)化現(xiàn)金收支管理的一個(gè)十分強(qiáng)烈的動(dòng)態(tài)管理概念,是一個(gè)“發(fā)生額”概念,任何實(shí)際的現(xiàn)金收支脫離預(yù)算在時(shí)間上的差異都將會(huì)給現(xiàn)金管理造成極大的困難。而資金需要量的核定則基本上是確定一個(gè)靜態(tài)指標(biāo),是一個(gè)“余額”概念,它通過年初的核定工作,要求各單位在年度內(nèi)各期基本上保持這一占用量。 4.預(yù)算編制期間不同 核定資金需要量一般是以一個(gè)年度為周期;而資金預(yù)算則是以一個(gè)年度為總的預(yù)算期,以一個(gè)月度為基本預(yù)算期,進(jìn)行統(tǒng)籌安排、合理分解。 。ǘ┖硕ㄙY金需要量與現(xiàn)金預(yù)算的有機(jī)結(jié)合 要實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合,必須以每年年初的資金需要量核定為基本步驟,確定年度內(nèi)企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部各單位合理的資金占用量及年度內(nèi)的資金緊缺量,以此資金緊缺量作為年度內(nèi)籌集資金的基本依據(jù),然后,根據(jù)年度內(nèi)各期的現(xiàn)金收支情況確定各期的現(xiàn)金預(yù)算。 將核定資金需要量和現(xiàn)金預(yù)算有機(jī)結(jié)合起來的資金預(yù)算管理方法有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn):一是各期現(xiàn)金預(yù)算的編制不僅考慮了各期的現(xiàn)金收支情況,而且考慮了資金占用標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)了對現(xiàn)金的收支管理和資金占用量的有效控制,這是資金管理中必須同時(shí)并重的兩點(diǎn)基本要求。二是各期現(xiàn)金預(yù)算和資金需要量的核定能夠相互促進(jìn),相互協(xié)調(diào),相互調(diào)整。即:各期現(xiàn)金收支必須符合資金占用標(biāo)準(zhǔn),若不符合,應(yīng)調(diào)整各期收賬政策以及成本費(fèi)用支出預(yù)算;資金占用量必須適應(yīng)于各期現(xiàn)金預(yù)算,若不適應(yīng),應(yīng)修訂資金占用量標(biāo)準(zhǔn)。 第二節(jié)資金預(yù)算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位 資金預(yù)算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有著非常重要的地位,資金預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中的三大作用如圖1-4所示。 圖1-4資金預(yù)算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用 一、提高企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力 企業(yè)經(jīng)常需要有足夠的現(xiàn)金來支付職工工資,償付應(yīng)付賬款與票據(jù)以及其他到期債務(wù),不能及時(shí)償付債務(wù),稱為“無償債能力”。無償債能力的企業(yè),可能被迫宣告破產(chǎn)。即使經(jīng)營管理得很好的企業(yè),在市場銀根緊縮、自身搞基本建設(shè)、擴(kuò)大銷售活動(dòng)或生產(chǎn)規(guī)模的時(shí)期,有時(shí)也會(huì)感到頭寸短絀。因此,企業(yè)經(jīng)營者必須小心翼翼地規(guī)劃現(xiàn)金流量,使手頭現(xiàn)金隨時(shí)夠用。 凱恩斯的貨幣需求理論指出,企業(yè)持有現(xiàn)金的動(dòng)機(jī)主要有三個(gè): 第一,交易動(dòng)機(jī)。這是營業(yè)性和資本性的目的所產(chǎn)生的一種日常業(yè)務(wù)需要。 第二,預(yù)防動(dòng)機(jī)。這是為了應(yīng)付意外事件而做的現(xiàn)金準(zhǔn)備。 第三,投機(jī)動(dòng)機(jī)。其真正含義是企業(yè)應(yīng)持有足夠的現(xiàn)金以抓住隨時(shí)可能出現(xiàn)的盈利機(jī)會(huì)。 作為生產(chǎn)經(jīng)營單位,企業(yè)應(yīng)確定最合理的現(xiàn)金持有量,即現(xiàn)金存量花費(fèi)的代價(jià)最低,又能確保現(xiàn)金需求的持有量水平。如果現(xiàn)金持有量太大,會(huì)降低企業(yè)收益水平;如果現(xiàn)金持有量太小,又可能影響交易的正常進(jìn)行以及意外的現(xiàn)金需要,產(chǎn)生中斷交易的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求財(cái)務(wù)人員下一番功夫,測定出本企業(yè)最合理的現(xiàn)金持有量。最合理的現(xiàn)金持有量能使企業(yè)的現(xiàn)金機(jī)會(huì)成本、管理成本和短缺成本三者的綜合成本最低。其中,機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)為了維持一定的現(xiàn)金存量而放棄了一些投資獲利的機(jī)會(huì);管理成本是指企業(yè)對置存的現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行管理而需要支付的代價(jià);短缺成本是指企業(yè)由于缺乏必要的現(xiàn)金資產(chǎn),不能應(yīng)付必要的業(yè)務(wù)開支,而使企業(yè)蒙受各種損失。企業(yè)可根據(jù)三種成本與現(xiàn)金持有量的關(guān)系,利用“現(xiàn)金持有量成本分析圖”法找出三者綜合成本最低點(diǎn),如圖1-5所示。企業(yè)在這個(gè)成本最低點(diǎn)時(shí)的現(xiàn)金持有量,即為企業(yè)最合理的現(xiàn)金持有量。資金預(yù)算通過對現(xiàn)金持有量的安排,可以使企業(yè)保持較高的盈利水平,同時(shí)保持一定的流動(dòng)性,并根據(jù)企業(yè)對資金的運(yùn)用水平?jīng)Q定負(fù)債的種類結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu),使企業(yè)在債務(wù)到期時(shí)不至于很被動(dòng)。 圖1-5現(xiàn)金持有量成本分析圖 在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn),而其中對企業(yè)影響最大的則屬財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最主要的表現(xiàn)形式就是支付風(fēng)險(xiǎn),這種風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)未來現(xiàn)金流量的不確定性與債務(wù)到期日之間的矛盾引起的。許多企業(yè)正是沒有處理好二者之間的關(guān)系,影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),甚至于破產(chǎn)。 資金預(yù)算可以預(yù)測未來時(shí)期企業(yè)對到期債務(wù)的直接償付能力,可以直接揭示出企業(yè)現(xiàn)金短缺的時(shí)期,使財(cái)務(wù)管理部門能夠在顯露短缺時(shí)期來臨之前安排籌資,從而避免了在債務(wù)到期時(shí),因無法償還而影響企業(yè)的信譽(yù),為企業(yè)以后融資增加阻力;或企業(yè)被迫“拆東墻補(bǔ)西墻”,在高利率條件下舉借新的債務(wù),這些都在一定程度上增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 二、促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部各部門間的合作與交流,減少了相互間的沖突與矛盾 資金預(yù)算是以銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算等各項(xiàng)經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)的,需要這些經(jīng)營預(yù)算提供的數(shù)據(jù),而銷售預(yù)算是各項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)。這就需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間的溝通交流,相互之間提出改進(jìn)建議,明確了各部門的責(zé)任,便于他們之間的協(xié)調(diào),避免由于責(zé)任不清楚造成相互推諉的情況發(fā)生,調(diào)動(dòng)了企業(yè)各部門的積極性,為企業(yè)搞好資金預(yù)算奠定基礎(chǔ)。 三、提供企業(yè)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),便于考核、強(qiáng)化內(nèi)部控制 現(xiàn)代市場是一個(gè)極其復(fù)雜的大系統(tǒng),單個(gè)企業(yè)在這個(gè)大系統(tǒng)中僅僅是一個(gè)分子,企業(yè)要在復(fù)雜多變、激烈競爭的環(huán)境中求得生存和發(fā)展,必須強(qiáng)化和依賴于有效的經(jīng)營管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面,處于整個(gè)管理的核心地位,而資金預(yù)算則是財(cái)務(wù)管理的重中之重。美國前證券管理委員會(huì)主席哈羅德·威廉斯曾說過:“如果讓我在利潤信息和現(xiàn)金流量信息之間作一個(gè)比較選擇,那么,我選擇現(xiàn)金流量!碧貏e在企業(yè)發(fā)展日趨成熟、企業(yè)組織規(guī)模增大、結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜的大型企業(yè)管理中,由于現(xiàn)金流量與企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大息息相關(guān),所以企業(yè)越來越關(guān)注現(xiàn)金流量信息。實(shí)踐證明,企業(yè)對現(xiàn)金流量的管理與控制已成為財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。 資金預(yù)算是指用于預(yù)測組織還有多少庫存現(xiàn)金,以及在不同時(shí)點(diǎn)上對現(xiàn)金支出的需要量。不管是否可以稱之為預(yù)算,也許這是企業(yè)最重要的一項(xiàng)控制,因?yàn)榘芽捎玫默F(xiàn)金去償付到期的債務(wù)乃是企業(yè)生存的首要條件。一旦出現(xiàn)庫存、機(jī)器以及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)的積壓,那么,即便有了可觀的利潤也并不能給企業(yè)帶來什么好處。資金預(yù)算還表明可用的超額現(xiàn)金量,并能為盈余制定營利性投資計(jì)劃,為優(yōu)化配置組織的現(xiàn)金資源提供幫助。 第三節(jié)資金預(yù)算會(huì)計(jì)崗位職責(zé)和內(nèi)部控制 一、資金預(yù)算會(huì)計(jì)的崗位職責(zé) 。1)恪守會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德。宣傳、貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》,遵守財(cái)經(jīng)法規(guī),確保會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。 。2)負(fù)責(zé)日常資金劃撥?茖W(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根據(jù)單位相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格按業(yè)務(wù)流程進(jìn)行預(yù)算內(nèi)外資金撥款,做到手續(xù)完備。 。3)負(fù)責(zé)賬戶管理。嚴(yán)格按國家法規(guī)要求開設(shè)銀行賬戶,不得違規(guī)開設(shè)。 。4)負(fù)責(zé)資金安全管理。在單位存款余額內(nèi),按照銀行結(jié)算辦法的規(guī)定,審核辦理統(tǒng)管單位的資金轉(zhuǎn)賬、匯兌、支取現(xiàn)金等資金結(jié)算業(yè)務(wù),保證統(tǒng)管單位存款的安全。合理確定統(tǒng)管單位備用金限額,并以書面形式告知統(tǒng)管單位。對每一筆撥款通知單進(jìn)行合規(guī)性審核,方可開具撥款單?铐(xiàng)撥付后當(dāng)日內(nèi),要實(shí)行款項(xiàng)直達(dá)、執(zhí)行結(jié)果的信息反饋。 。5)負(fù)責(zé)定期對賬。負(fù)責(zé)核算各單位的存款增減變動(dòng)情況,如有未達(dá)賬項(xiàng)須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,管理好統(tǒng)管單位的各類貨幣資金。每日終了,及時(shí)與總預(yù)算會(huì)計(jì)、統(tǒng)管會(huì)計(jì)辦理有關(guān)資金收付憑證的移交手續(xù),并與總預(yù)算會(huì)計(jì)、統(tǒng)管會(huì)計(jì)、各單位出納核對銀行存款及賬目。分開戶行、統(tǒng)管單位核算銀行存款并與開戶銀行對賬,做到賬賬、賬證、賬表、賬實(shí)相符。 。6)負(fù)責(zé)資金會(huì)計(jì)資料的收集。按照檔案管理要求整理好所經(jīng)手的會(huì)計(jì)檔案,在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將檔案移交到綜合檔案室,確保資料齊全。 。7)切實(shí)增強(qiáng)安全防范意識。嚴(yán)格實(shí)行印鑒分管,且不得經(jīng)手現(xiàn)金收付業(yè)務(wù),保證資金安全。 (8)負(fù)責(zé)指導(dǎo)、協(xié)助生產(chǎn)部和銷售部制定資金預(yù)算,經(jīng)審批通過后下達(dá)實(shí)施。 。9)實(shí)時(shí)檢查、跟蹤資金預(yù)算執(zhí)行情況。 。10)負(fù)責(zé)編制公司的資金預(yù)算執(zhí)行報(bào)告,對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。 二、資金預(yù)算崗位的內(nèi)部控制 1.不相容職務(wù)相分離 企業(yè)資金的安全十分重要,所以企業(yè)在建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí),首先要針對資金業(yè)務(wù)建立崗位責(zé)任制,并將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離,具備良好的“內(nèi)部牽制”。具體不相容職務(wù)的分離如下: 出納員不能兼任稽核員;會(huì)計(jì)檔案保管人員不能負(fù)責(zé)收入、支出以及往來賬務(wù)的錄入工作;清查人員不能負(fù)責(zé)保管工作;支付的審批與執(zhí)行也要分離。 2.授權(quán)審批制度的控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定審批人對企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)往來的審批授權(quán)方式、程序、權(quán)限和相關(guān)的控制措施,所有審批人員不得超越其應(yīng)有的權(quán)限范圍;明確經(jīng)辦人員在辦理貨幣業(yè)務(wù)時(shí)的工作要求和權(quán)限范圍;在辦理貨幣業(yè)務(wù)時(shí),要嚴(yán)格按照申請、審批、復(fù)核、支付的程序,及時(shí)準(zhǔn)確地入賬。 3.對支付業(yè)務(wù)的控制 。1)支付申請。在企業(yè)部門或者個(gè)人需要用款時(shí),應(yīng)當(dāng)向?qū)徟颂岢錾暾,注明所需金額、用途和支付方式等相關(guān)內(nèi)容,并且要附有原始單據(jù)或者相關(guān)證明。 。2)支付審批。審批人根據(jù)規(guī)定中其職責(zé)和授權(quán)權(quán)限以及相應(yīng)的程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對于不符合規(guī)定的申請應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決拒絕,對于金額重大或者有重要意義的申請,應(yīng)當(dāng)集體決策或者聯(lián)合簽署。 。3)支付復(fù)核。根據(jù)規(guī)定,財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)設(shè)專人對于已經(jīng)批準(zhǔn)的申請進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核的內(nèi)容包括權(quán)限、范圍、審核的程序和手續(xù),以及相關(guān)票據(jù),金額的準(zhǔn)確性以及資金使用方式的合法性等。在復(fù)核準(zhǔn)確無誤后,交給出納辦理支付。 (4)辦理支付。由出納員根據(jù)復(fù)核無誤的申請辦理相應(yīng)支付手續(xù),同時(shí)登記現(xiàn)金日記賬或者銀行存款日記賬。 4.現(xiàn)金和銀行存款的控制 對現(xiàn)金限額的管理。企業(yè)需要明確現(xiàn)金的使用范圍,嚴(yán)格按照國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的使用與保管。企業(yè)應(yīng)將超過庫存限額部分的現(xiàn)金及時(shí)存入銀行,不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的支付業(yè)務(wù)一律通過銀行存款進(jìn)行交易。 對銀行賬戶的管理。企業(yè)賬戶的開立應(yīng)嚴(yán)格按照國家規(guī)定,并于每個(gè)月指定出納以外的人員對銀行存款的賬戶進(jìn)行核對,并且編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,確定實(shí)際余額與銀行對賬單是否符合。若企業(yè)使用網(wǎng)上銀行等電子支付手段,更要求加強(qiáng)監(jiān)督檢查,執(zhí)行網(wǎng)上支付操作人員的不相容職務(wù)分離,防范貨幣支付的風(fēng)險(xiǎn)。 5.賬實(shí)核對、清查盤點(diǎn)和限制接近制度的控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行對貨幣資金的盤點(diǎn),進(jìn)行賬實(shí)核對。若賬實(shí)不一致,應(yīng)該及時(shí)查找原因并查清責(zé)任,及時(shí)解決資金管理中出現(xiàn)的失誤和問題。同時(shí),應(yīng)當(dāng)控制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸貨幣資金。 6.對票據(jù)及印章的控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等職責(zé)權(quán)限,加強(qiáng)對票據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理,以及登記備查的管理。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格履行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的蓋章或者簽字手續(xù),應(yīng)該由專人保管財(cái)務(wù)章,且不同的印章由不同的人分別進(jìn)行管理。為了防止空白票據(jù)的被盜或者丟失,應(yīng)當(dāng)做專門登記。 ……
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