第一章　認(rèn)識(shí)查賬工作
　　查賬，又稱(chēng)財(cái)務(wù)檢查，是指通過(guò)對(duì)企業(yè)賬證及有關(guān)資料的檢查，查核企業(yè)會(huì)計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法，有無(wú)經(jīng)濟(jì)違法行為的一項(xiàng)檢查活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員、稽核人員、管理者、有限責(zé)任公司的股東、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員等都需要弄懂查賬知識(shí)；而認(rèn)識(shí)查賬的必要性、區(qū)分會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊、掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)是查賬的必要前提。
　　了解什么是查賬
　　從廣義來(lái)講，小至生產(chǎn)工人，大至老板，都會(huì)有對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核的需要，這便是查賬。具體而言，查賬是指通過(guò)對(duì)企業(yè)賬證及有關(guān)資料的檢查，查核企業(yè)會(huì)計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法，有無(wú)經(jīng)濟(jì)違法行為的一項(xiàng)檢查活動(dòng)。查賬需要有一定的審核標(biāo)準(zhǔn)，審核對(duì)象不同，標(biāo)準(zhǔn)自然不同。
　　采購(gòu)主管，根據(jù)采購(gòu)清單來(lái)盤(pán)查貨物，這是查賬；銷(xiāo)售主管，根據(jù)銷(xiāo)售的產(chǎn)品清單來(lái)盤(pán)查銷(xiāo)售數(shù)量，這是查賬。
　　會(huì)計(jì)主管，根據(jù)提供的報(bào)表和分類(lèi)匯總來(lái)盤(pán)查記賬的正確性，這是查賬。
　　稅務(wù)部門(mén)，根據(jù)提供的會(huì)計(jì)科目和匯總表對(duì)企業(yè)進(jìn)行盤(pán)查，這也是查賬。
　　凡是具有可查和審核需要的，都可以定義為查賬。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇和國(guó)家法律法規(guī)的完善，查賬在企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
　　哪些人會(huì)關(guān)心企業(yè)的賬務(wù)
　　企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終成果是財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告最核心的部分是財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的主要功能是幫助使用者做出決策，也就是說(shuō)，只要是使用財(cái)務(wù)報(bào)表輔助決策的人都會(huì)關(guān)心其真實(shí)性和公允性，關(guān)心企業(yè)的賬務(wù)。那么這些人究竟是誰(shuí)呢？我們將其大致分為以下五類(lèi)，如表1-1所示。
　　表1-1關(guān)心企業(yè)賬務(wù)的人
　　關(guān)心企業(yè)賬務(wù)的人原因
　　投資者
　　這里的投資者既可以是國(guó)際間企業(yè)并購(gòu)的法人投資者，也可以是市井小民所謂的菜籃族投資者。投資者愿意花多少錢(qián)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的股票？影響其決策的因素可能很多，但我們有理由相信，公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果絕對(duì)是一個(gè)很重要的原因
　　債權(quán)人
　　債權(quán)人是資產(chǎn)出借的一方，一般人最熟悉的債權(quán)人就是銀行。大家應(yīng)該都聽(tīng)過(guò)銀行往往是“晴天借傘，雨天收傘”，也就是說(shuō)，銀行借傘或者收傘的決策除了考慮企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿ν�，企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表更是不可或缺的參考指標(biāo)
　　經(jīng)營(yíng)者
　　公司產(chǎn)品如何定價(jià)、如何制定成本控制策略、什么樣的投資戰(zhàn)略能讓企業(yè)獲得最大的利潤(rùn)？對(duì)于這些決策，經(jīng)營(yíng)者不可能憑印象或者經(jīng)驗(yàn)就能做出最完美的決定。他們也必須根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)合理的分析和預(yù)測(cè)，才能順利做出決策
　�。ɡm(xù)表）
　　關(guān)心企業(yè)賬務(wù)的人原因
　　股東
　　大部分公司的股東只有公司的所有權(quán)而無(wú)經(jīng)營(yíng)權(quán)，多數(shù)情況下不能實(shí)際參與到企業(yè)管理的過(guò)程中，時(shí)時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以，為了做出是否繼續(xù)投資的決策，股東需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估其投資收益；為了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其績(jī)效進(jìn)行評(píng)定
　　其他
　　需要企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果輔助決策、關(guān)心企業(yè)賬務(wù)的真實(shí)與否的決策人除了上述四類(lèi)外，還有供應(yīng)商、潛在競(jìng)爭(zhēng)者、政府機(jī)構(gòu)、證券分析人員等
　　明白查賬的必要性
　　只有真實(shí)、準(zhǔn)確、公允的財(cái)務(wù)報(bào)表才能真正起到輔助決策的作用，不滿(mǎn)足要求的財(cái)務(wù)報(bào)表或者隱瞞財(cái)務(wù)報(bào)表而并未反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)情況，反而會(huì)影響決策者的判斷。
　　例如，一家企業(yè)當(dāng)年的銷(xiāo)售量大幅增長(zhǎng)，公司會(huì)計(jì)人員提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示企業(yè)獲利很高，于是總經(jīng)理在一次股東參與的非正式會(huì)議上，信心滿(mǎn)滿(mǎn)地聲稱(chēng)要發(fā)放高額股利來(lái)回饋股東，股東們自然欣喜地等著領(lǐng)鈔票。但后來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所查賬后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有重大營(yíng)業(yè)成本以及必要估計(jì)事項(xiàng)未記入賬，經(jīng)過(guò)調(diào)整后，股東們可獲得的股利大大減少，總經(jīng)理的尷尬之情和股東們的失落之心可想而知。
　　通過(guò)這個(gè)實(shí)例，我們可以想象，在企業(yè)核算的過(guò)程中，如果會(huì)計(jì)工作人員或者企業(yè)的高層管理者擁有查賬的意識(shí)和知識(shí)，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)稽查，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬目中的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，通過(guò)及時(shí)調(diào)整來(lái)獲得真實(shí)準(zhǔn)確的報(bào)表。
　　區(qū)分會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊
　　會(huì)計(jì)賬務(wù)處理出現(xiàn)問(wèn)題從會(huì)計(jì)人員的主觀故意與否看，分為會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊。在查賬的過(guò)程中，要明確區(qū)分會(huì)計(jì)差錯(cuò)和會(huì)計(jì)舞弊兩個(gè)概念。
　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)記錄、計(jì)算、整理、編表等工作中因失誤而造成的差錯(cuò)行為，如出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，因筆誤記錯(cuò)金額的行為。
　　會(huì)計(jì)舞弊是會(huì)計(jì)人員用欺騙等手段進(jìn)行貪污、挪用的違法犯罪行為，如為貪污公款而故意漏記，截留收入的行為。
　　雖然會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊有時(shí)在表現(xiàn)形式上極其相似，但從本質(zhì)上講，它們是兩類(lèi)不同性質(zhì)的行為。二者之間有著明顯的區(qū)別，也有一定的聯(lián)系，其異同之處如表1-2所示。
　　表1-2會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊的異同
　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)計(jì)舞弊不同之處性質(zhì)
　　不同過(guò)失行為，一般不承擔(dān)法律責(zé)任不法行為，是行為人采取非法手段，故意制造弊端，侵公為私，要承擔(dān)法律責(zé)任
　　原因
　　不同行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和政策，以及單位管理不善造成行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑而故意所為表現(xiàn)形式不同會(huì)計(jì)錯(cuò)誤發(fā)生后，一般表現(xiàn)比較明顯，易于被發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)比較隱蔽，被一些假象所掩蓋，不易被發(fā)現(xiàn)行為主體不同一般屬于個(gè)人過(guò)失行為可能是個(gè)人單獨(dú)舞弊，也可能是多人串通舞弊
　　相同之處在客觀事實(shí)上都會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響和危害
　　正確地區(qū)分會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)舞弊，是查清問(wèn)題，落實(shí)責(zé)任的基礎(chǔ)。對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是責(zé)令糾正；而對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊行為，則要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
　　哪些人需要懂查賬知識(shí)
　　一、會(huì)計(jì)人員
　　會(huì)計(jì)賬務(wù)的形成是由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，需要會(huì)計(jì)人員對(duì)賬務(wù)進(jìn)行及時(shí)的審查，發(fā)現(xiàn)并更正其中的錯(cuò)弊，保證最終出具的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)、合法、公允。所以，企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作者，無(wú)論是采購(gòu)主管還是會(huì)計(jì)主管，都需要掌握一定的查賬知識(shí)。
　　二、稽核人員
　　企業(yè)會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行賬務(wù)審查，多數(shù)是處于職業(yè)責(zé)任感進(jìn)行的自發(fā)審查，但為保證企業(yè)賬務(wù)真實(shí)、公允，還需要獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門(mén)的專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的審核，企業(yè)的稽核人員便在其中發(fā)揮作用。為保證企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)稽查順利進(jìn)行，稽核人員必須掌握相關(guān)的查賬方法、流程以及不同賬目的審查重點(diǎn)。
　　三、管理者
　　當(dāng)前，許多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者并非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，同時(shí)，趁機(jī)通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊達(dá)到不法目的的行為也頻頻發(fā)生，為此，企業(yè)管理者有必要建立一套內(nèi)部管理制度，學(xué)習(xí)查賬知識(shí)與技巧，親自進(jìn)行賬務(wù)審查，從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)，由于管理者自身對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況更加了解，所以，在進(jìn)行賬務(wù)審查的過(guò)程中，比會(huì)計(jì)人員和稽核人員能更好地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)所在，也更可能提出有針對(duì)性和建設(shè)性的管理方案。
　　四、有限責(zé)任公司的股東
　　根據(jù)《公司法》第三十四條和第九十八條規(guī)定，股東知情權(quán)是股東的一項(xiàng)法定權(quán)利。對(duì)于有限責(zé)任公司的股東，其依法享有查閱公司會(huì)計(jì)賬簿（即查賬）的權(quán)利。這里應(yīng)明確，股東查賬有一定的界限，所查之賬僅限于會(huì)計(jì)賬簿，而不包括原始憑證、記賬憑證等憑證類(lèi)會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)賬簿具體包括總賬、分類(lèi)賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。有限責(zé)任公司的股東在行使這項(xiàng)權(quán)利時(shí)，肯定也需要有一定的查賬知識(shí)作鋪墊。
　　五、財(cái)政、稅務(wù)、銀行等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員
　　作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)以及作為債權(quán)人的銀行都需要對(duì)企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)督，必要時(shí)進(jìn)行審查。通過(guò)查賬，財(cái)政部門(mén)可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，稅務(wù)部門(mén)可以掌握企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，銀行可以了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。所以，基礎(chǔ)的查賬知識(shí)對(duì)于在監(jiān)督機(jī)構(gòu)工作并負(fù)責(zé)查賬的工作人員而言必不可少。
　　六、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師
　　由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)，所以，與內(nèi)部賬務(wù)稽查相比，會(huì)計(jì)師審計(jì)能提供更準(zhǔn)確的審核結(jié)果，是財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、合法性的更有效保障。作為專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求更高，查賬基礎(chǔ)知識(shí)更是其工作的最基本要求
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