中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社新辟當(dāng)代稅收名家叢書(shū)，我很榮幸地被邀請(qǐng)列為作者之一，謹(jǐn)此表示感謝，同時(shí)，借此機(jī)會(huì)梳理一下我從事稅收教學(xué)和科研、融入財(cái)稅改革大潮幾十年來(lái)的研究成果和心得體會(huì)，與廣大讀者交流，恰也是很有意義的事。

我1964年從上海位育中學(xué)畢業(yè)考入中央財(cái)政金融學(xué)院（現(xiàn)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)）財(cái)政系，從此與財(cái)政稅收結(jié)緣。

難忘的是在我1992年回到母校中央財(cái)經(jīng)大學(xué)后，恰逢財(cái)稅改革大潮的蓬勃興起和發(fā)展，使我有機(jī)會(huì)于1993年年初參與了國(guó)務(wù)院研究室主持的財(cái)稅改革研究課題的研究工作，以后又有機(jī)會(huì)直接參加或主持、承擔(dān)了財(cái)政部/世界銀行中國(guó)增值稅分項(xiàng)目實(shí)施方案中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題研究，國(guó)家稅務(wù)總局/世界銀行加入WTO后中國(guó)稅收法制體系的改革和完善研究中國(guó)稅法監(jiān)督基本問(wèn)題研究，國(guó)家稅務(wù)總局/聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)劃署和財(cái)政部中國(guó)稅收基本法研究，中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅宏觀調(diào)控立法研究，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)稅收中性與稅收調(diào)控問(wèn)題研究，財(cái)政部個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題研究，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)研究委員會(huì)加快企業(yè)所得稅兩法合并的研究供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與全面營(yíng)改增背景下地方稅體系完善的研究，中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)積極借鑒國(guó)外地方稅制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，加快完善優(yōu)化我國(guó)地方稅收體系研究等課題的研究（收入本叢書(shū)的多篇文章摘自這些課題的研究成果）。

細(xì)心的讀者可以發(fā)現(xiàn)，以上各項(xiàng)課題基本上是圍繞稅制改革與稅收法治展開(kāi)的。面對(duì)稅制改革與稅收法治建設(shè)千載難逢的良機(jī)，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)和中國(guó)財(cái)政稅務(wù)界、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)界活躍的學(xué)術(shù)平臺(tái)和財(cái)稅學(xué)人的責(zé)任感使我愈發(fā)關(guān)注財(cái)稅改革與財(cái)稅法治的一系列理論與實(shí)踐問(wèn)題，承擔(dān)了一個(gè)接一個(gè)的研究課題。我們?yōu)樽约旱难芯砍晒�可能�?duì)中國(guó)的財(cái)稅改革和財(cái)稅法治盡綿薄之力而感到興奮，同時(shí)，特別深切地感受到了中國(guó)共產(chǎn)黨十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）提出的落實(shí)稅收法定原則建立現(xiàn)代財(cái)政制度完善稅收制度的無(wú)比重要性。

改革開(kāi)放是決定中國(guó)命運(yùn)的一招《鄧小平文選》第三卷，人民出版社1993年版，第368頁(yè)。。中國(guó)自1978年掀起的改革開(kāi)放大潮及其給中國(guó)帶來(lái)的巨大變化，無(wú)疑是20世紀(jì)后半期以來(lái)世界范圍內(nèi)最具影響力的偉大事件之一。稅收收入是財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅收制度的改革是中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制總體配套改革的一個(gè)重要組成部分。可以說(shuō)，稅制改革是一個(gè)永恒的主題，任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度總是要植根于一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化而作出調(diào)整或改革。完善稅收制度是全面深化改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)建立現(xiàn)代財(cái)政制度的重要內(nèi)容。

回顧中國(guó)1994年以來(lái)稅制改革的歷史，我們可以清楚地看到：正是1993年召開(kāi)的中共十四屆三中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，才使1994年及以后中國(guó)的稅制改革邁上了創(chuàng)新之路。1994年稅制改革的重要成就和深遠(yuǎn)影響已為大家充分肯定，使得適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅收體制初步形成。而2003年10月中共十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干重要問(wèn)題的決定》推出了新一輪稅制改革：這就是我們親自經(jīng)歷的個(gè)人所得稅改革（工資薪金所得費(fèi)用扣除額的調(diào)整）、取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型和增值稅轉(zhuǎn)型在東北等地區(qū)的試點(diǎn)以及內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩法合并等多項(xiàng)改革。

特別振奮人心的是2013年11月中共十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《決定》指出：財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障，提出要落實(shí)稅收法定原則建立現(xiàn)代財(cái)政制度改進(jìn)預(yù)算管理制度完善稅收制度�！稕Q定》從國(guó)家治理的總體視角，站在前所未有的歷史高度給予財(cái)政稅收全新的定位，并以建立與現(xiàn)代國(guó)家治理體系和治理能力相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政制度的全新理念對(duì)深化財(cái)稅體制改革做出了全面、系統(tǒng)的部署。正是在這樣的背景下，我國(guó)營(yíng)改增改革、房地產(chǎn)稅改革、環(huán)境保護(hù)稅改革、資源稅改革等正在全方位展開(kāi)，積極推進(jìn)，稅制改革對(duì)中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的影響現(xiàn)正日益顯現(xiàn)出來(lái)。

幾十年來(lái)財(cái)稅改革的實(shí)踐證明，財(cái)政稅收工作由于其本身的特性決定必須要有財(cái)政稅收法律引領(lǐng)，政府征稅必須要有法律根據(jù)，財(cái)政稅收工作與財(cái)政法、稅法是緊密聯(lián)系、須臾不可分離的。政府預(yù)算法治化和稅收法治化是實(shí)現(xiàn)財(cái)政法治化的基本途徑。為進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，積極推進(jìn)稅收法治化進(jìn)程已經(jīng)成為決定我國(guó)未來(lái)稅制改革方向的一個(gè)根本性因素。中共十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《決定》將落實(shí)稅收法定原則在黨的文件中第一次公開(kāi)表述，意義非同尋常，使我國(guó)財(cái)稅與財(cái)稅法學(xué)界感到分外振奮。我們欣喜地感受到了稅收法定的時(shí)代張力，稅收法定原則已被我國(guó)現(xiàn)行立法實(shí)踐所確認(rèn)。2015年3月15日，十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議表決通過(guò)的《立法法修正案》，其中第八條原先規(guī)定的實(shí)行法律保留的稅收基本制度被進(jìn)一步細(xì)化為稅種的確立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度，且單列為第六項(xiàng)，位次居于公民財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)相關(guān)事項(xiàng)的首位，這使稅收法定原則在法律層面得到更為清晰、更為明確的確定。而后，《關(guān)于貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見(jiàn)》明確提出，稅制改革依法前行。新開(kāi)征的稅種（及原三個(gè)已經(jīng)全國(guó)人大立法的稅種）須經(jīng)全國(guó)人大立法，并大致規(guī)劃在2020年全面落實(shí)稅收法定，這就從法律上框定了未來(lái)稅制改革必須遵循的原則，也成為評(píng)判稅制發(fā)展的準(zhǔn)繩，在依法治稅與稅制改革問(wèn)題上一切與稅收法定相違背的問(wèn)題都要在深化稅制改革和稅收法治化進(jìn)程中不斷加以解決。推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代財(cái)政制度建立、深化稅制改革、推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的稅收法定原則的實(shí)現(xiàn)路徑已經(jīng)清晰地展現(xiàn)在我們面前。

當(dāng)前深化稅制改革與落實(shí)稅收法定原則、加強(qiáng)稅收立法應(yīng)是相互推動(dòng)、相得益彰的。只有稅制改革推進(jìn)了，到位了，稅制要素才能統(tǒng)一、規(guī)范，才能推動(dòng)稅收立法。中共十八屆四中全會(huì)提出重大改革要于法有據(jù)。稅制改革與稅收法治猶如車之兩輪、鳥(niǎo)之兩翼，只有并行不悖地推進(jìn)稅制改革與稅收立法，落實(shí)好稅收法定原則，才能推動(dòng)財(cái)稅體制改革在更高層面上取得新的進(jìn)展，真正發(fā)揮好國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱的職能作用。

據(jù)于此，我將本書(shū)以稅改雙輪驅(qū)動(dòng)稅收法定與稅制改革為題，框定了本書(shū)的內(nèi)容，第一部分學(xué)術(shù)研究篇包括上篇稅收法定（含落實(shí)稅收法定原則的理論與實(shí)踐意義，關(guān)于稅法監(jiān)督、稅收基本法、稅收征管法研究），下篇稅制改革（含稅制改革以及國(guó)際稅改趨勢(shì)等）；第二部分為人文情懷篇。本書(shū)各章將我在20世紀(jì)90年代以來(lái)對(duì)稅收法定原則、稅收基本法（稅法通則）、稅法監(jiān)督的理論探討以及關(guān)于稅制改革的理念和各項(xiàng)具體稅種稅制改革的研究（如增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房地產(chǎn)稅、地方稅體系的改革與完善等），以落實(shí)稅收法定原則的理論與實(shí)踐意義稅制改革依法前行等為題呈現(xiàn)給廣大讀者。

期望讀者能從本書(shū)中體會(huì)到：深化稅制改革建立現(xiàn)代財(cái)政制度推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化和深化稅制改革�勐鋵�(shí)稅收法定原則的內(nèi)在聯(lián)系。稅收問(wèn)題的解決，希望以法來(lái)規(guī)范，要靠深化改革與落實(shí)稅收法定原則。我國(guó)當(dāng)前正在進(jìn)行的深化財(cái)稅改革、加強(qiáng)財(cái)稅法治、建設(shè)現(xiàn)代財(cái)政制度的努力，正是在打通由法治財(cái)稅走向法治中國(guó)的圓夢(mèng)之路上的探索，在中國(guó)的財(cái)稅事業(yè)和改革發(fā)展史上具有里程碑意義和價(jià)值。

感謝為中國(guó)財(cái)稅改革與財(cái)稅法治建設(shè)事業(yè)、為中國(guó)稅收教育事業(yè)矢志不渝、不懈努力的中國(guó)財(cái)稅學(xué)人及中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)、中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)、中國(guó)稅收教育研究會(huì)的各位領(lǐng)導(dǎo)和同仁。

感謝母校中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，感謝中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院各位老師和我的妻子李淑湘教授一直以來(lái)對(duì)我的教學(xué)、科研事業(yè)的無(wú)私支持。

感謝中國(guó)財(cái)經(jīng)出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社對(duì)財(cái)政稅收事業(yè)的無(wú)私奉獻(xiàn)。感謝中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社會(huì)計(jì)分社樊清玉社長(zhǎng)對(duì)本書(shū)出版的獨(dú)特創(chuàng)意、熱情支持和精心編輯，感謝會(huì)計(jì)分社夏志禹、羅伶一編輯的辛勤工作。

湯貢亮