2016年,營改增的文章,刷爆了建筑人的微信圈,主題的被關(guān)注熱度超越了以往任何一個建筑業(yè)的話題,為什么在建筑業(yè)引起這么大的震動?把它說成一場輸不起的戰(zhàn)役?
這是由建筑業(yè)的特點決定的,增值稅在中國已經(jīng)有30多年的歷史,最早在1979年開始試行增值稅,隨后1984年、1993年和2012年進行三次重要改革,增值稅在國內(nèi)逐步推開,也并沒有引起太多的關(guān)注,實施比較順利,建筑業(yè)營改增只是2012年改革的持續(xù),行業(yè)特征注定了建筑業(yè)營改增會產(chǎn)生較大的震動。
首先是行業(yè)規(guī)模大。建筑行業(yè)目前每年完成50萬億元投資、在建項目100多萬個、8萬家有資質(zhì)企業(yè)、5000萬人就業(yè),產(chǎn)出產(chǎn)值18萬億元、稅收近6000億元、利潤近7000億元,從產(chǎn)值和就業(yè)人數(shù)看,似乎很難找到一個比建筑業(yè)更大的行業(yè)。建筑業(yè)的營改增之所以成為問題,不是營改增本身有多么復(fù)雜,而是涉及面太大變得復(fù)雜,涉及哪些方面?從大的層面看,我們認為至少涉及三個:涉及到政府不同層面、不同區(qū)域的利益,涉及到行業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)的利益,涉及到建筑企業(yè)本身的利益,所以,自2012年建筑業(yè)改征增值稅政策信息出臺以來,政府部門、稅務(wù)專家、行業(yè)協(xié)會、建筑企業(yè)的管理者,都做了大量工作,政府部門與協(xié)會、企業(yè)之間對政策的意見一直存在分歧,政府認為合理的考慮,企業(yè)并不認同,協(xié)會和企業(yè)最普遍反映的意見是稅收成本會增加。
第二是企業(yè)規(guī)模大。中國的建筑企業(yè)有大多?從兩個數(shù)據(jù)可以看到端倪:2015年世界財富500強,中國有107家,其中建筑企業(yè)7家,而中國建筑排名37位,營業(yè)收入1300億美金;2015年全球最大250家國際承包商,有65家中國內(nèi)地企業(yè)上榜,數(shù)量居全球第一位。從絕對值看,最大建筑企業(yè)中國建筑,2015年營業(yè)收入接近9000億元,施工總包業(yè)務(wù)接近7000億元,其各級機構(gòu)數(shù)量達900個;在建筑行業(yè)營業(yè)收入20億元的企業(yè),普遍認為自己規(guī)模不大,超過100億元企業(yè)說話都非常謙虛,可見建筑企業(yè)的規(guī)模都不小。從業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)模式看,隨著轉(zhuǎn)型升級深入,建筑企業(yè)業(yè)務(wù)模式逐步多樣,投資業(yè)務(wù)、EPC業(yè)務(wù)、總包業(yè)務(wù)等多種業(yè)務(wù)并存,即使是總包業(yè)務(wù),專業(yè)不同也導(dǎo)致差異顯著;從組織管理看,要實現(xiàn)巨大的經(jīng)營規(guī)模,需要有合適的組織模式,建筑企業(yè)普遍采用金字塔的組織模式,使建筑企業(yè)的組織層次多、信息傳遞慢、管理難度大;從作業(yè)方式看,項目法是通用的運作模式,使人員和管理分散,管理標(biāo)準(zhǔn)化程度難以提高?傮w來看,建筑企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營模式、企業(yè)管理模式、項目經(jīng)營模式方面的多樣性和差異性使建筑企業(yè)相比其他企業(yè),改征增值稅的變革難度加大很多。
第三是營業(yè)稅慣性大。相比其他行業(yè),建筑業(yè)的營業(yè)稅慣性要大,原因何在?建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)價值鏈、企業(yè)價值鏈長,作業(yè)鏈標(biāo)準(zhǔn)化程度不足。從產(chǎn)業(yè)鏈的角度看,上游材料的某些環(huán)節(jié)和勞務(wù)供應(yīng)的環(huán)節(jié),難以實現(xiàn)增值稅的閉環(huán);從企業(yè)內(nèi)部的角度看,在營業(yè)稅環(huán)境下,從前期的報價到最后的結(jié)算,相對簡單,對稅收核算無需考慮太多,采用增值稅計稅方式則復(fù)雜得多,改征增值稅,最先碰到的問題就是項目報價的改變,即計價方式的改變,企業(yè)需要從報價開始,測算進項稅可能的抵扣額度,在銷項稅既定的情況下,只有準(zhǔn)確測算進項稅,才能測算出稅收成本,得到準(zhǔn)確的項目報價。造價每年的計算量多大?城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資超過50萬億元、超百萬個的工程項目、百萬名造價人員,由此可以預(yù)計到大致的工作量;從作業(yè)鏈看,建筑業(yè)涉稅的環(huán)節(jié)和涉稅人員很多,項目運作的過程就是增值稅產(chǎn)生的過程,項目部的多數(shù)人員都是稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)的相關(guān)者,在過去的營業(yè)稅環(huán)境下,很多建筑企業(yè)的總包業(yè)務(wù),采用掛靠模式、項目承包模式,管理幾乎是甩手的,很少考慮涉稅管理,這樣的方式在未來增值稅環(huán)境下,顯然難以奏效,對比制造業(yè),我們發(fā)現(xiàn)制造業(yè)與增值稅相關(guān)的崗位少、人員少,環(huán)節(jié)也相對簡單,如何消除建筑企業(yè)營業(yè)稅的慣性挑戰(zhàn)巨大。
第四是項目區(qū)域廣,涉稅工作量大。對于建筑企業(yè),營改增的核心工作在進項稅的管理,項目采購環(huán)節(jié)是形成進項稅單據(jù)最多的環(huán)節(jié),單據(jù)來源復(fù)雜并且很難規(guī)范。有從事建筑業(yè)信息化服務(wù)的軟件公司做過測算,一個20億營業(yè)收入的建筑企業(yè),增值稅票10萬張,一個600億營業(yè)收入的企業(yè),增值稅票200萬張,如果這個測算是準(zhǔn)確的,則可以大致推算建筑業(yè)增值稅票每年將達到5億張,這么多發(fā)票,需要在不同區(qū)域、不同組織層級、不同崗位之間開票、傳遞、認證、核算、繳納,每一個環(huán)節(jié)都環(huán)環(huán)相扣,不能有差錯,可見工作量之大;而5億張票據(jù)中99%的票據(jù)來自于項目一線,主要由一線工作人員完成,無論是電子發(fā)票還是非電子發(fā)票,挑戰(zhàn)巨大。
第五是供應(yīng)鏈的某些環(huán)節(jié)不規(guī)范。建筑業(yè)的特點是地域分散,大量的材料需要在當(dāng)?shù)夭少,專業(yè)領(lǐng)域如裝飾,采購的項目多、金額小,總包企業(yè)的沙石料等就地采購;項目作業(yè)的動態(tài)性導(dǎo)致勞務(wù)用工的臨時性、季節(jié)性,管理很難規(guī)范,也對營改增帶來挑戰(zhàn)。
2016年5月1日起建筑業(yè)正式推行增值稅,面對這么多挑戰(zhàn),建筑企業(yè)如何去應(yīng)對?
建筑業(yè)需要在三個方面提升:
(1)深刻理解增值稅政策,改變稅務(wù)理念;
(2)建立企業(yè)增值稅的管理體系;
(3)完善增值稅核算和繳納的細節(jié)。
這三個方面是一個完整的邏輯體系,目前建筑企業(yè)主要關(guān)注(1)和(3)這兩個方面,毫無疑問政策解讀和稅務(wù)操作細則,都非常重要,但還遠遠不夠,建筑企業(yè)要把重點放在建立增值稅的管理體系上,并且與企業(yè)其他的管理融合,或者說在既有的管理體系中,加入增值稅的管理內(nèi)容。
那么,為什么要把重點放在建立增值稅的管理體系上?建立增值稅管理體系的重點是管理進項稅,建筑業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)是最重要的增值稅產(chǎn)生環(huán)節(jié),涉及方方面面、涉及眾多作業(yè)人員,不找到相對規(guī)范的方式,則會使稅務(wù)產(chǎn)生環(huán)節(jié)的管理效率低下,錯誤的發(fā)生概率高企,從而加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險,目前行業(yè)人士把規(guī)范的操作目標(biāo)總結(jié)為三流合一或者四流合一,顯然規(guī)范的管理體系是保證改征增值稅以后企業(yè)順利運行的重要手段,通過規(guī)范的操作,減少差錯、方便核算、提升效率,同時也能有效地籌劃稅務(wù)、降低成本。解讀營改增的稅務(wù)政策和稅務(wù)的核算,是比較專業(yè)的問題,公司領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)稅務(wù)人員需要深刻理解,但其他的操作人員并不需要知道這么多,而他們的操作就是稅務(wù)產(chǎn)生環(huán)節(jié),如果不規(guī)范稅務(wù)產(chǎn)生環(huán)節(jié)的管理行為,只重視核算環(huán)節(jié)、繳納環(huán)節(jié)的技巧,則后期的核算和繳納環(huán)節(jié)會出現(xiàn)諸多問題,巧婦難為無米之炊,只有產(chǎn)生環(huán)節(jié)做到規(guī)范,才能為核算和繳納提供素材,才有稅收籌劃的高水平發(fā)揮。
我們認為,建筑企業(yè)在制度、流程和表單、作業(yè)手冊等方面需要對原來的管理進行調(diào)整,需要把每個崗位關(guān)于增值稅的應(yīng)知應(yīng)會做成簡單的手冊,方便相關(guān)崗位的操作,減少差錯,為后期的核算和繳納做好準(zhǔn)備。
如何在企業(yè)建立規(guī)范的與增值稅相關(guān)的管理體系?
攀成德建議采用六步法來全面推進體系的建設(shè)和實施:
(1)理念先行。在我看來,與建筑企業(yè)如何應(yīng)對市場的變化、如何做好服務(wù)質(zhì)量相比,營改增的挑戰(zhàn)充其量只能算是小兒科的階段性問題,即使如此,階段性的挑戰(zhàn)也是巨大的,尤其對管理不太規(guī)范、模式松散的建筑企業(yè)而言更甚,全面認識營改增可能給企業(yè)帶來的問題是必須的,營改增顯然不僅僅是財務(wù)問題,還會對企業(yè)的經(jīng)營模式、管理管理模式、激勵模式帶來沖擊,而且營改增實施時間要求很緊,短時間內(nèi)適應(yīng)巨大的沖擊,企業(yè)自然壓力大,正因為如此,企業(yè)需要加強員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)和內(nèi)部交流,達到自我提升。目前營改增算是問題倒逼行動,既然問題已經(jīng)清楚,建筑企業(yè)應(yīng)該以問題為出發(fā)點,對問題進行分解,最好的分解方式就是問題樹方法,通過問題樹分析來分解問題并積極尋求解決方法,再逐步落實。
(2)組織優(yōu)化。對營改增用問題樹分解出來的問題,與目前的組織職責(zé)對比,把相應(yīng)的涉稅職責(zé)從組織層級、部門、崗位三個方面系統(tǒng)地歸入組織管理體系中,營改增所產(chǎn)生的工作量最終都需要靠這三個方面去完成。營改增一般不會涉及到組織層級的變化,但對于部門,則可能需要增加部門,比如設(shè)立稅務(wù)籌劃管理部門,對其他部門可能涉及稅務(wù)的職責(zé)完善。崗位變化,則既可能需要增加稅務(wù)管理崗位,也可能需要對相關(guān)崗位完善涉稅的職責(zé)。
(3)過程優(yōu)化。相比營業(yè)稅,增值稅的管理過程復(fù)雜,過程的優(yōu)化需要圍繞增值稅的產(chǎn)生、核算、繳納三個環(huán)節(jié)進行,就這三個環(huán)節(jié)而言,產(chǎn)生環(huán)節(jié)涉及的面最大、部門和人員最多、內(nèi)外關(guān)系最復(fù)雜、區(qū)域最廣,這是過程優(yōu)化的關(guān)鍵所在,企業(yè)需要增加或者完善相應(yīng)的工作流程,使組織的不同層級、橫向的不同部門、管理和生產(chǎn)作業(yè)形成流暢的涉稅管理體系。
(4)手冊優(yōu)化。根據(jù)攀成德的預(yù)計,超過50%管理人員、部門與增值稅產(chǎn)生、核算、繳納三個環(huán)節(jié)相關(guān),建筑企業(yè)需要制定詳細而又方便使用的涉稅手冊,對于不同的崗位,根據(jù)需要設(shè)計可簡單、可復(fù)雜的包含應(yīng)知應(yīng)會、常見錯誤、問題檢查、責(zé)任追究等內(nèi)容的手冊,手冊是最有效、最方便的管理手段,大大提升組織的一致性和效率。
(5)模擬運行。就目前的情況看,營改增尚存在一個比較長的過渡時間,建筑企業(yè)還可以在5月1日以后,采用簡易征收的方式開展業(yè)務(wù),但下游增值稅抵扣的壓力將會與政策的力量疊加,原因很簡單,下游也需要把建筑業(yè)的增值稅作為進項稅作為抵扣;即使采用簡易征收的模式,建筑企業(yè)也需要進行全面、系統(tǒng)的增值稅管理的模擬運行,以適應(yīng)徹底實行增值稅方式的企業(yè)運作;從組織層次來看,模擬可以從項目、分公司、公司三個層面進行;項目的業(yè)務(wù)操作,則可以從報價、合同、采購、核算與資金管理等方面模擬運行;最后,實施總體的聯(lián)動模擬運行。問題總是出現(xiàn)在工作中,問題需要先發(fā)現(xiàn),發(fā)現(xiàn)問題才能解決問題。
(6)持續(xù)提高。在政策既定、企業(yè)模擬初步到位以后,全面實戰(zhàn)自然會水到渠成,這個時候,最基本的問題都已經(jīng)解決,企業(yè)進入適應(yīng)增值稅管理的高級階段,高級階段的管理,核心是兩個,稅務(wù)籌劃和涉稅現(xiàn)金流的管理,如何在不同組織層次、不同業(yè)務(wù)模式、不同時間段、產(chǎn)業(yè)上下游、供應(yīng)鏈體系這一多維度的環(huán)境中,實現(xiàn)成本最低、現(xiàn)金流最好的稅務(wù)籌劃,則是企業(yè)在增值稅管理的新境界。
建筑企業(yè)對于營改增的探討和研究已經(jīng)很多,但無論如何,都需要通過企業(yè)的管理體系落地,只對稅務(wù)本身進行研究,固然沒錯,但就整體而言,解決不了問題,不從細節(jié)中走出來,只見樹木不見森林,則依然會問題重重,企業(yè)內(nèi)部的部門和人員也會無所適從,沒有建立體系的營改增應(yīng)對是不會奏效的,借用一句粗俗的網(wǎng)絡(luò)語言叫然并卵。
李福和
01 營改增"的背景
1.1 什么是營業(yè)稅和增值稅
1.1.1 什么是營業(yè)稅
1.1.2 什么是增值稅
1.1.3 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別
1.1.4 營業(yè)稅改征增值稅的社會影響
1.2 為什么要實施營改增
1.2.1 國際稅制概述
1.2.2 中國稅制的發(fā)展趨勢
1.2.3 營改增的宏觀背景
1.2.4 營改增的意義
1.3 中國營改增的發(fā)展歷程
1.3.1 發(fā)展歷程概述
1.3.2 第一階段:部分行業(yè)部分地區(qū)試點
1.3.3 第二階段:部分行業(yè)全國范圍試行
1.3.4 第三階段:所有行業(yè)全國范圍實施
1.4 建筑業(yè)營改增的推進
1.4.1 建筑業(yè)營改增推進過程
1.4.2 建筑業(yè)增值稅稅率11%的設(shè)定
02 營改增"對建筑企業(yè)的影響
2.1 政策體系框架和核心要點
2.1.1 道層面
2.1.2 法層面
2.1.3 術(shù)層面
2.2 政策的4W1 H解讀
2.2.1 增值稅的納稅人
2.2.2 增值稅的征稅范圍
2.2.3 增值稅稅率和征收率
2.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計算
2.2.5 增值稅的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間
2.2.6 增值稅的納稅地點
2.2.7 增值稅的抵稅憑證
2.2.8 增值稅稅收減免的處理
2.2.9 征收管理
2.2.1 0建筑業(yè)特殊規(guī)定與管理
2.3 對建筑細分行業(yè)的影響
2.4 對建筑企業(yè)的影響
2.5 對價值鏈環(huán)節(jié)的影響
2.5.1 稅收的產(chǎn)生環(huán)節(jié)
2.5.2 稅收的核算環(huán)節(jié)
2.5.3 稅收的繳納環(huán)節(jié)
2.6 上下游企業(yè)對建筑企業(yè)的影響
2.6.1 上游:不同類型供應(yīng)商對建筑企業(yè)的影響
2.6.2 下游:業(yè)主對建筑企業(yè)的影響
03 建筑企業(yè)如何應(yīng)對營改增
3.1 戰(zhàn)略層面如何應(yīng)對,
3.1.1 經(jīng)營模式方面
3.1.2 管理模式方面
3.2 組織層面如何應(yīng)對
3.2.1 管控方面
3.2.2 組織方面
3.2.3 職責(zé)方面
3.3 運營層面如何應(yīng)對
3.3.1 營改增管理體系
3.3.2 營改增管理體系的作用
3.3.3 營改增管理體系的構(gòu)建組織
3.3.4 營改增管理體系的構(gòu)建方法
3.4 信息化層面如何應(yīng)對
3.4.1 營改增信息化方案介紹
3.4.2 營改增信息化方案的作用
3.4.3 營改增信息化方案的內(nèi)容
04 相關(guān)崗位人員如何操作
4.1 經(jīng)營崗位
4.1.1 投標(biāo)報價管理
4.1.2 營銷合同管理
4.1.3 履約管理
4.1.4 其他要求
4.2 采購與分包崗位
4.2.1 采購與分包戰(zhàn)略管理
4.2.2 供應(yīng)商、分包商管理
4.2.3 采購與分包合同管理
4.2.4 采購與分包過程管理
4.2.5 其他要求
4.3 工程 項目管理崗位
4.3.1 物資設(shè)備管理
4.3.2 回款與發(fā)票管理
4.3.3 業(yè)主獎懲管理
4.3.4 對分包商獎懲管理
4.3.5 其他要求
4.4 法務(wù)合約管理崗位
4.4.1 合同法務(wù)管理
4.4.2 其他
4.5 稅務(wù)管理崗
4.5.1 稅務(wù)政策解讀與稅務(wù)籌劃
4.5.2 合同管理
4.5.3 增值稅管理
4.5.4 發(fā)票管理
4.5.5 其他要求
4.6 財會崗位
4.6.1 賬務(wù)處理
4.6.2 資金管理
4.6.3 其他要求
4.7 其他職能部門
4.7.1 人力資源部
4.7.2 企業(yè)管理部
4.7.3 信息化管理部門
05 營改增"如何變革管理,
5.1 營改增是一場變革,
5.1.1 什么是變革
5.1.2 為什么說營改增是一場變革
5.2 變革管理的概述
5.2.1 變革管理的模式和基本原則
5.2.2 變革管理的阻力和成功關(guān)鍵點
5.2.3 變革管理的步驟
5.3 營改增如何進行變革
5.3.1 營改增變革的整體策劃
5.3.2 營改增變革的方案設(shè)計
5.3.3 營改增變革的正式推行
06 附錄
6.1 建筑業(yè)營改增相關(guān)政策
6.2 建議學(xué)習(xí)的書目