《卓越學(xué)術(shù)文庫：會計舞弊與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險研究》：
　　1.1. 2會計舞弊的構(gòu)成
　　1.1.2.1 會計舞弊的主體
　　□□，會計人員。在會計舞弊中可以說會計人員是□直接的□□人，但卻是舞弊利益的□少得利者。分析會計舞弊，必須弄清楚誰是舞弊的實施者，人們常常把會計人員當(dāng)成會計舞弊的實施主體，這是很不公平的。在震撼全國的銀廣廈會計舞弊案中，經(jīng)調(diào)查，1994年于深交所上市的銀廣廈公司，在1999年和2000年年度財務(wù)報告中，采用虛□□□□□□□□、偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單和免稅文件、偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤高達(dá)76262萬元，試問這難道說是會計人員為了公司的利益和會計人員的利益去大膽冒險的結(jié)果？非也。我們說會計人員在會計舞弊案中充當(dāng)?shù)闹皇枪ぞ叩慕巧�，不是舞弊的實際實施者，舞弊也并非其自愿的行為。因為，從經(jīng)濟學(xué)的角度來分析，對會計人員而言，個人要承擔(dān)的會計舞弊成本與收益相比不值得去冒險，更不可能為了公司和他人的利益去冒此風(fēng)險，這從國外和國內(nèi)的會計舞弊案中都可以清楚地看出這一點。
　　然而，會計人員為什么違背自己的良心，甘愿為公司的管理層出謀劃策，公司管理層為什么能脅迫會計人員為其會計舞弊，主要是：會計人員所處的生存環(huán)境決定了會計人員在執(zhí)業(yè)的過程中，必須執(zhí)行公司管理層的旨意。例如，當(dāng)公司管理層為了獲得發(fā)行股票、配股資格、避免特別處理或停牌、獲得銀行貸款和商業(yè)信用等，往往授意指使甚至是強迫會計人員做假賬或者虛構(gòu)數(shù)據(jù)。會計人員面臨兩種選擇，如不執(zhí)行，就有可能遭到排擠或者降職，穿“小鞋”，甚至被解雇；如執(zhí)行，就有可能得到公司管理層的賞識。會計人員在良心和生存中左右徘徊，其中相當(dāng)一部分人會選擇生存，而把良心和道德擱置一旁，被動或主動地為公司管理層粉飾會計報表，進行會計舞弊。
　　第二，經(jīng)理人。會計舞弊是實際控制者——經(jīng)理人員直接控制的結(jié)果，經(jīng)理人有會計舞弊的動機，也是會計舞弊的直接受益人。作為公司經(jīng)理人，其關(guān)心的是經(jīng)濟上的報酬和事業(yè)上成功帶來的社會地位提高及職位升遷的成就感。而這一切在正常的情況下，只能通過成功的經(jīng)營和有效的管理來獲得，對于業(yè)績長期穩(wěn)定增長的公司經(jīng)理人來說，通過努力這些目標(biāo)常常可以實現(xiàn)。而實際上企業(yè)經(jīng)營總是有起有伏的，有時候還會陷入經(jīng)營或者財務(wù)危機之中，這些都會影響企業(yè)的形象乃至生存，□終使經(jīng)理人的個人目標(biāo)落空。于是，當(dāng)公司出現(xiàn)業(yè)績不佳，甚至危機時，經(jīng)理人員便會通過會計舞弊的手段虛構(gòu)利潤，以改變公司的形象。相反，當(dāng)公司經(jīng)營良好，財務(wù)狀況也不錯，但是經(jīng)理人為了達(dá)到某個目的，如為了募集更多的資金，擴大經(jīng)營業(yè)績，獲得更多的提成，或為了職位的升遷，也會通過會計舞弊來實現(xiàn)目的。
　　如果經(jīng)理人僅僅是自己的利益沖動和外界的壓力，這還不足以促使其□終實現(xiàn)會計舞弊。會計舞弊發(fā)生與否，一要看其是否有舞弊的機會；二要看一旦被發(fā)現(xiàn)將要承擔(dān)的成本有多大；三要看是否有合理的借口為舞弊開脫責(zé)任。
　　會計舞弊的機會是指公司治理結(jié)構(gòu)或控制制度所留下的漏洞，這會給其舞弊創(chuàng)造機會。會計舞弊成本是指舞弊當(dāng)事人所承擔(dān)的由舞弊帶來的損失或代價，這種損失和代價既包括經(jīng)濟上的處罰也包括個人名譽、地位、晉升機會等。
　　第三，地方政府官員。國家的主要職責(zé)是制定市場規(guī)則，同時監(jiān)督這些規(guī)則的有效執(zhí)行，使各企業(yè)在公平、公正、公開的基礎(chǔ)上展開競爭。改革開放以來我國立法、司法機關(guān)和中央政府在這方面做出了巨大努力，也取得了一定的成績。但是，地方政府在企業(yè)會計舞弊中卻扮演著十分復(fù)雜的角色。一方面，作為一級政府要行使監(jiān)督的權(quán)力，并有發(fā)現(xiàn)和制止任何舞弊行為的職責(zé)；另一方面，地方政府又有自己的地方利益，而且地方政府官員的升遷機制常常和本地經(jīng)濟是否良好發(fā)展有著直接的關(guān)系。地方政府這種雙重身份使之處于矛盾之中，在考慮地方利益以及與之有關(guān)的個人名譽、地位、升遷、晉級等問題時，客觀上使地方政府存在與中央政府進行策略性博弈的沖動。地方政府關(guān)注的常常是地方經(jīng)濟的發(fā)展、財政收入的增長情況。在他們看來，自己就是國家政府官員，只要自己不貪污、不受賄，就不會犯大錯誤，會計舞弊是地方國有控股企業(yè)或國有控股公司做好事，為職工謀利益，增加就業(yè)為社會減輕壓力，即使因舞弊個人出問題，政府也盡力加以保護。由此可見，地方政府官員在對待企業(yè)會計舞弊這個問題上，出于對本地區(qū)利益的保護，或個人政績的提升，對企業(yè)會計舞弊常常視而不見或者縱容。
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