推薦序
第一次見到馬澤方，是在一次納稅檢查講座上，他還是個剛畢業(yè)的大學生，靦腆地做著忠實的傾聽者。第二次見到馬澤方，是在他畢業(yè)論文答辯前，他即將獲得碩士學位，真誠地聆聽著老師們對他論文的點評。第三次見到馬澤方，是在一次稅務機關(guān)的會議上，他已經(jīng)在納稅評估領(lǐng)域獨當一面，沉穩(wěn)地聽著與會者的經(jīng)驗介紹。
十年彈指一揮間，從涉外稅務分局到納稅評估分局，又到市局，馬澤方像一塊吸水的海綿，經(jīng)過十年的學習、積淀，十年的聆聽、思考，十年的實踐、成長，今天終于成為一名講述者，從普通企業(yè)都關(guān)注的收入、成本講起，將企業(yè)ZUI常見的增值稅業(yè)務與所得稅業(yè)務對比分析，將稅務處理與財務會計處理緊密結(jié)合，將政策與稅理綜合梳理，娓娓道來的表述，循循善誘的分析，始終圍繞如何避免日常業(yè)務中的稅收風險這一鮮明主題。他的這本書緊貼基層業(yè)務的基本需求。
會傾聽、勤思考、能梳理、善表述是優(yōu)秀的稅務工作者的素質(zhì)體現(xiàn)。我希望馬澤方的這本書能引發(fā)更多人的傾聽、思考，也祝愿在稅務領(lǐng)域不斷勤奮耕耘的馬澤方，今后收獲更加豐碩的成果。
劉 穎
序 言
筆者從事企業(yè)所得稅風險管理工作多年, 發(fā)現(xiàn)確有少數(shù)企業(yè)故意偷逃稅款, 但絕大多數(shù)企業(yè)本是主觀誠信的納稅人, 卻因為對稅收政策掌握得不夠全面、 準確, 而少繳或漏繳稅款。 對于前者, 應嚴厲打擊; 對于后者, 應予以輔導, 提高他們的納稅遵從度, 加大對企業(yè)的政策輔導力度。 在國家鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的大背景下, 增強企業(yè)的稅務風險防范能力, 是對企業(yè)發(fā)展的極大支持。
在我國，企業(yè)所得稅是僅次于增值稅的第二大稅種。黨的十九屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于堅持和完善中國特色社會主義制度 推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》指出：“完善直接稅制度并逐步提高其比重”，由此，作為直接稅重要組成部分的企業(yè)所得稅勢必受到更多的重視。企業(yè)所得稅由于其復雜性，一直是稅收征管的難點。但近年來，隨著國稅、地稅征管體制改革后企業(yè)所得稅由過去的兩家共管到一家管理，金三系統(tǒng)的逐步完善，以及大數(shù)據(jù)應用的持續(xù)深入，稅務機關(guān)對企業(yè)所得稅風險管理的力度不斷加大，企業(yè)所得稅風險管理已提到前所未有的高度。
目前市場上的稅收實務類書籍已然很多,本書力求以 “接地氣” 為特色脫穎而出。 從提筆之初, 筆者就本著 “從實踐中發(fā)現(xiàn)問題,解決實踐中的問題” 這一原則, 盡可能地貼近企業(yè)實際業(yè)務, 試圖為稅務機關(guān)及企業(yè)財務人員做好企業(yè)所得稅工作提供實實在在的幫助。
閑言少敘, 打開本書, 體驗三大特色:
一、突出實務——重點是經(jīng)常性業(yè)務
企業(yè)所得稅事項眾多, 難以做到面面俱到。為突出重點,本書對企業(yè)經(jīng)常遇到的業(yè)務進行詳細講解, 如收入、扣除、資產(chǎn)、優(yōu)惠等, 這些內(nèi)容看似簡單, 卻是企業(yè)容易出現(xiàn)風險的事項。 如工資薪金是企業(yè)非常普通的業(yè)務, 但經(jīng)常有企業(yè)因工資薪金支出處理不當引發(fā)稅務風險; 小型微利企業(yè)優(yōu)惠是國家重點推進的稅收優(yōu)惠政策, 但有不少企業(yè)誤以為只要是 “小微企業(yè)” 就能享受稅收優(yōu)惠, 導致風險; 如此種種，不勝枚舉。 正所謂 “禍患常積于忽微”，小政策不注意, 也會釀成大風險。 如一些企業(yè)認為只要是福利性質(zhì)的支出，就屬于職工福利費。 一個小失誤導致的風險可能就是上百萬元的支出, 而且會嚴重損害企業(yè)的形象。
本書還用較大篇幅介紹了企業(yè)相關(guān)業(yè)務的財務會計處理。 納稅調(diào)整來源于會計, 只有弄清楚會計處理, 才能做好納稅調(diào)整。 當前會計政策變化很快, 為保證準確, 本書會計方面全部采用新準則，很多講解及例題參考了注冊會計師考試的《會計》教材和稅務師考試的《財務與會計》教材。
二、提示風險——這些教訓真的發(fā)生過
隨著簡政放權(quán)的不斷深入, 稅務機關(guān)的管理模式由原來的事前管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮惺潞蠊芾?大量涉稅事項不再需要審批, 稅收優(yōu)惠取消備案, 資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳? 極大地方便
了企業(yè), 但企業(yè)在享受便利的同時也很容易產(chǎn)生稅務風險。 簡政放權(quán)不是放而不管, 稅務機關(guān)加大了事中事后管理力度, 建立了隨機抽查機制, 企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)有問題, 不但要補繳稅款,還要加收滯納金。 因此, 若企業(yè)沒有全面透徹地掌握稅收政策, 在簡政放權(quán)的形勢下反而會面臨更大的稅務風險。
很多稅收政策, 或許在學習時并沒有意識到其中的風險, 實踐中卻可能付出很大的代價。比如企業(yè)報銷高管學歷教育的學費不屬于職工教育經(jīng)費, 但很多企業(yè)并不知道, 被稅務機關(guān)檢查出來要求補稅時才恍然大悟。 對此, 本書力求起到點撥的作用。 筆者結(jié)合多年的稅收工作實踐, 從收入、扣除、資產(chǎn)、優(yōu)惠等方面, 針對稅會差異、納稅申報表、案例、有爭議的問題等, 系統(tǒng)梳理了企業(yè)常見的稅務風險, 將可能遇到的風險一一點出, 并輔以真實的案例進行詳細講解。
筆者在征管實踐中還發(fā)現(xiàn), 不少企業(yè)由于對政策的誤解而多交稅。 對于這種情況, 本書也予以提示, 以保障納稅人的合法權(quán)益。 書中標注為 “注意” 的, 為企業(yè)可能多交稅的地方; 標注為 “風險提示” 的, 為企業(yè)可能產(chǎn)生稅務風險的地方; 標注為 “案例” 的, 均來源于媒體報道的真實案例；標注為“爭議”的，為目前存在爭議的政策問題。
三、解讀時新政策——這是一本稅收政策工具書
本書涉及的政策截至2019年12月。當前稅收政策變化極快, 比如在本書將要完成時，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號），筆者趕緊刪除了過時內(nèi)容, 增加了新內(nèi)容。這種剛寫完就有新政策出來的情況并不少見，筆者不厭其煩地修改, 就是要為讀者呈現(xiàn)時新的稅收政策。國家稅務總局未發(fā)布明確政策而省級稅務機關(guān)已發(fā)布的政策或口徑，本書也列出來供讀者參考。需要注意的是，本書中國家稅務總局的政策均為現(xiàn)行有效的政策，但一些省級稅務機關(guān)發(fā)布的政策或口徑可能隨著機構(gòu)改革而廢止或修改，由于在官方網(wǎng)站上難以查詢，僅供參考。
書中所涉及的大量稅收政策文件，全部標明文號、引用原文, 便于讀者查找。 需要說明的是, 筆者對每個文件在首次出現(xiàn)時均給出文件名稱及文號。當該文件在后續(xù)較近的位置 (一般在同節(jié)中) 再次出現(xiàn)時，只給出文號，以保持行文簡潔。敬請讀者留意。
除了有益于企業(yè)財務人員，對于稅務機關(guān)來說，本書同樣適用。 本書羅列出的企業(yè)常見風險可以對稅務人員的納稅評估和稅務稽查起到指引作用，在檢查中從風險點入手，好過漫無頭緒的大海撈針。
本書所做結(jié)論僅為筆者個人觀點，不代表筆者所在單位及部門意見。
由于水平和經(jīng)驗有限, 書中不足之處在所難免，歡迎讀者指正。
馬澤方
修訂說明
《企業(yè)所得稅實務與風險防控》自2016年3月初版問世以來, 深受廣大納稅人和稅務干部喜愛。2018年12月第二版出版發(fā)行后, 國家又相繼出臺了小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免、扶貧捐贈稅前扣除、永續(xù)債等新稅收政策, 修訂了諸多會計準則，因此有必要結(jié)合新政策與時俱進。第三版修訂內(nèi)容主要包括以下幾個方面：
1.增加了新發(fā)布的企業(yè)所得稅政策
2019年是減稅降費之年, 雖然以深化增值稅改革為主，但企業(yè)所得稅仍然出臺了不少重要政策, 如小型微利企業(yè)優(yōu)惠引入超額累進稅率，企業(yè)用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出準予據(jù)實扣除，明確了永續(xù)債的稅收政策，將原適用六大行業(yè)和四個重點領(lǐng)域行業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊政策擴大到所有制造業(yè)，修改了保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除比例，一批金融行業(yè)準備金稅前扣除政策到期, 等等。此次修訂刪除了已到期或已被廢止的政策, 增加了新政策, 凈增加約7萬余字。 本次修訂政策截止到2019年12月。
2.增加了新修訂的會計準則內(nèi)容
不但稅收政策變化快, 會計政策也變化得非常快。近年來，2006版《企業(yè)會計準則》不斷被修訂。2018年底, 財政部修訂了租賃準則，2019年修訂了非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組準則。會計處理的變化必然帶來納稅調(diào)整的變化。目前針對新會計準則稅會差異的書籍還比較少，本書會計部分采用了新的會計準則，并探索了新準則對納稅調(diào)整的影響。所有例題均采用新增值稅稅率計算。
3.增加了爭議內(nèi)容
實務中，企業(yè)所得稅政策中存在諸多爭議，對于同一稅收政策、同一條文，甚至同一句話，納稅人、中介機構(gòu)、專家學者、稅務機關(guān)理解不一的現(xiàn)象屢見不鮮。本書羅列了若干有代表性的爭議問題，列出正反雙方觀點，特別提醒納稅人和稅務機關(guān)關(guān)注。
4.補充和豐富了相關(guān)案例
本書的相關(guān)案例均來自媒體公開報道的真實案例, 提示納稅人這些風險實實在在地發(fā)生過, 讀者反饋良好。 此次修訂又增加和豐富了一些案例, 提示納稅人關(guān)注，也供稅務人員參考。
5.修訂和完善了部分文字表述
第二版問世后, 一些讀者朋友指出本書有表述不準確或容易引起歧義的地方, 筆者深表感謝。本次修訂，對相關(guān)表述進行了修改、 補充和完善, 不足之處還望讀者指正。
馬澤方
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