前 言
2017年3月31日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號--金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號--套期會計》三項金融工具會計準(zhǔn)則；2017年5月2日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號--金融工具列報》，基本完成了對金融工具會計準(zhǔn)則的修訂（以下簡稱新金融工具會計準(zhǔn)則）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部之前發(fā)布的有關(guān)金融工具會計準(zhǔn)則。新金融工具會計準(zhǔn)則的發(fā)布，是財政部貫徹落實中央經(jīng)濟(jì)工作會議，防控金融風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中求進(jìn)的重要舉措，也是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果。
本次金融工具會計準(zhǔn)則的修訂，涉及內(nèi)容較多，主要包括以下幾個方面：金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行\(zhòng)"四分類\"改為\"三分類\"，簡化了嵌入衍生工具的會計處理，調(diào)整了非交易性權(quán)益工具投資的會計處理，金融資產(chǎn)減值會計由\"已發(fā)生損失法\"改為\"預(yù)期損失法\"，進(jìn)一步明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷原則及其會計處理，套期會計更加如實地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動，增加了套期會計中期權(quán)時間價值的會計處理方法，增加了套期會計中信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)，修訂了金融工具的列報和披露規(guī)定，等等。
為了便于廣大會計、財務(wù)、審計人員理解和掌握新金融工具會計準(zhǔn)則，確保準(zhǔn)則的有效貫徹實施，我們依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》（CAS 22）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號--金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（CAS 23）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號--套期會計》（CAS 24）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號--金融工具列報》（CAS 37）的規(guī)定，參考《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號--金融工具》（IFRS 9）、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號--金融工具披露》（IFRS 7）、《國際會計準(zhǔn)則第32號--金融工具列報》（IAS 32）等應(yīng)用指南和結(jié)論基礎(chǔ)，以及財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2010）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號--金融工具應(yīng)用指南》（2014）等資料，結(jié)合近十年來筆者在會計準(zhǔn)則教學(xué)研究上的積累，以及為金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)及數(shù)十家大型央企講授企業(yè)會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，編寫了《金融工具會計準(zhǔn)則講解》（2018），對金融工具的四個準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)闡述。
本書由毛新述、王曉珂和李梓編著，毛新述負(fù)責(zé)全書大綱擬定和初稿撰寫，王曉珂和李梓負(fù)責(zé)修改補充，由毛新述對全書進(jìn)行統(tǒng)稿和定稿。
本書的閱讀對象主要是從事實務(wù)工作的廣大會計、財務(wù)和審計人員。同時也可為企業(yè)會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)者和理論研究者（包括本科生和研究生）提供重要參考，特別是可以作為會計專業(yè)碩士（MPAcc）\"財務(wù)會計理論與實務(wù)\"課程\"金融工具會計專題\"的參考教材。由于本書對準(zhǔn)則的難點進(jìn)行了重點梳理，對參加注冊會計師（CPA）考試的考生也有幫助。
本書是北京工商大學(xué)一流專業(yè)建設(shè)和會計準(zhǔn)則研究中心的重要成果。北京工商大學(xué)會計學(xué)科師資力量雄厚、專業(yè)建設(shè)成績顯著、學(xué)科建設(shè)優(yōu)勢特色明顯。擁有財政部會計名家3人，全國會計領(lǐng)軍人才9人，財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則、管理會計、內(nèi)部控制咨詢專家4人；擁有會計學(xué)和財務(wù)管理兩個國家級特色專業(yè)，其中會計學(xué)是北京市首批一流專業(yè)；學(xué)科建設(shè)方面依托會計準(zhǔn)則研究中心、投資者保護(hù)研究中心、管理會計創(chuàng)新與發(fā)展研究中心、企業(yè)集團(tuán)研究中心、國有資產(chǎn)管理協(xié)同創(chuàng)新中心，在會計準(zhǔn)則、投資者保護(hù)、管理會計、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理、國企改革等方面取得了一系列豐碩的成果。
探索理論前沿、扎根中國實踐、服務(wù)政策制定一直是北京工商大學(xué)會計學(xué)科秉承的發(fā)展理念。會計準(zhǔn)則研究中心自成立伊始，就將自己的目標(biāo)定位為：致力于全球企業(yè)會計準(zhǔn)則和政府會計準(zhǔn)則制定中的前沿理論研究，以及準(zhǔn)則實施后的政策效果評價，為國際組織和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和政府會計準(zhǔn)則的制定和完善提供理論和經(jīng)驗支撐。并雄心勃勃地規(guī)劃了未來的工作，計劃分步推出企業(yè)會計準(zhǔn)則講解系列和企業(yè)會計準(zhǔn)則研究系列等研究成果，并將相關(guān)成果融入本科和研究生教材和課程建設(shè)之中，以為中國和全球會計準(zhǔn)則的理論研究和制定發(fā)展，以及會計準(zhǔn)則人才的培養(yǎng)提供重要支持。
中國會計學(xué)會金融企業(yè)會計專業(yè)委員會主任、中國人民大學(xué)戴德明教授，中國會計學(xué)會企業(yè)會計準(zhǔn)則專業(yè)委員會副主任、安永大中華區(qū)行業(yè)發(fā)展主管合伙人和審計服務(wù)首席運營官王鵬程博士，中國會計學(xué)會內(nèi)部控制專業(yè)委員會副主任、北京工商大學(xué)楊有紅教授，中國華融王振林博士，中國農(nóng)業(yè)銀行張林博士，中國人民大學(xué)周華教授，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)李百興教授對書稿進(jìn)行了審閱；北京工商大學(xué)何玉潤教授、張宏亮副教授、劉婷副教授、張路博士、楊克智博士提出了相關(guān)修改建議，在此深表謝意！
由于編寫能力有限，書中難免存在錯誤之處，歡迎廣大讀者批評指正，并將相關(guān)建議反饋至郵箱：maoxinshu@163.com，以便再版時修訂完善。
毛新述
2018年1月
目 錄
第1章 金融工具確認(rèn)和計量 1
1.1 金融工具概述 1
1.1.1 基礎(chǔ)金融工具 4
1.1.2 衍生工具 4
1.2 金融工具的確認(rèn)和終止確認(rèn) 8
1.2.1 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)條件 8
1.2.2 金融資產(chǎn)的終止確認(rèn) 8
1.2.3 金融負(fù)債的終止確認(rèn) 8
1.3 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類 10
1.3.1 金融資產(chǎn)的三分類原則 10
1.3.2 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 19
1.3.3 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 21
1.3.4 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 21
1.4 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量 22
1.4.1 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計量 22
1.4.2 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 23
1.4.3 金融負(fù)債的后續(xù)計量 44
1.4.4 常規(guī)買賣金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 49
1.4.5 融資融券業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量 50
1.5 嵌入衍生工具的確認(rèn)和計量 51
1.6 金融資產(chǎn)減值：預(yù)期信用損失模型 54
1.6.1 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 54
1.6.2 金融資產(chǎn)減值損失的計量 68
1.7 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重分類及其會計處理 83
1.7.1 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重分類 83
1.7.2 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債重分類的會計處理 83
1.8 新舊比較與銜接 88
1.8.1 新舊比較 88
1.8.2 新舊銜接 89
第2章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 92
2.1 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述 92
2.2 金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則 94
2.2.1 金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的定義與流程 94
2.2.2 金融資產(chǎn)的整體與部分終止確認(rèn) 95
2.3 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形及其終止確認(rèn) 97
2.3.1 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形 97
2.3.2 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與金融資產(chǎn)的終止確認(rèn) 98
2.4 滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理 104
2.4.1 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移整體滿足終止確認(rèn)條件的會計處理 104
2.4.2 金融資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移部分整體滿足終止確認(rèn)條件的會計處理 106
2.5 繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理 108
2.6 繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理 110
2.7 向轉(zhuǎn)入方提供非現(xiàn)金擔(dān)保物的會計處理 117
2.8 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)總結(jié) 118
2.9 新舊比較與銜接 118
2.9.1 新舊比較 118
2.9.2 新舊銜接 119
第3章 套期會計 120
3.1 套期概述 120
3.1.1 套期的概念 120
3.1.2 套期的分類 121
3.2 套期工具和被套期項目 123
3.2.1 套期工具 123
3.2.2 被套期項目 125
3.3 套期關(guān)系評估 131
3.3.1 運用套期會計方法應(yīng)滿足的條件 132
3.3.2 符合套期有效性的要求 132
3.3.3 套期關(guān)系再平衡 138
3.4 套期會計：確認(rèn)和計量 142
3.4.1 公允價值套期 142
3.4.2 現(xiàn)金流量套期 153
3.4.3 境外經(jīng)營凈投資套期 159
3.4.4 匯總風(fēng)險敞口套期的會計處理 161
3.4.5 套期關(guān)系再平衡的會計處理 165
3.4.6 套期會計中期權(quán)時間價值的會計處理 166
3.4.7 套期會計的終止 167
3.5 信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán) 169
3.6 新舊比較與銜接 170
3.6.1 新舊比較 170
3.6.2 新舊銜接 172
第4章 金融工具列報 173
4.1 金融工具列報概述 173
4.2 金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分 174
4.2.1 金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的總體要求 174
4.2.2 金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則 176
4.2.3 以外幣計價的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證 188
4.2.4 或有結(jié)算條款 189
4.2.5 結(jié)算選擇權(quán) 190
4.2.6 復(fù)合金融工具 190
4.2.7 合并財務(wù)報表中金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分 194
4.3 特殊金融工具的區(qū)分 195
4.3.1 可回售工具 195
4.3.2 發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具 196
4.3.3 特殊金融工具分類為權(quán)益工具的其他條件 197
4.3.4 權(quán)益工具和金融負(fù)債的重分類 197
4.3.5 特殊金融工具在母公司合并財務(wù)報表中的處理 198
4.4 收益和庫存股 198
4.4.1 利息、股利、利得或損失的處理 198
4.4.2 庫存股 199
4.5 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷 199
4.5.1 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件 199
4.5.2 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的情形 201
4.5.3 總互抵協(xié)議 201
4.6 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 202
4.6.1 一般性規(guī)定 202
4.6.2 資產(chǎn)負(fù)債表中的列示及相關(guān)披露 203
4.6.3 利潤表中的列示及相關(guān)披露 208
4.6.4 套期會計相關(guān)披露 209
4.6.5 公允價值披露 213
4.7 與金融工具相關(guān)的風(fēng)險披露 214
4.7.1 定性和定量信息 214
4.7.2 信用風(fēng)險披露 217
4.7.3 流動性風(fēng)險披露 224
4.7.4 市場風(fēng)險披露 225
4.8 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露 227
4.9 新舊比較與銜接規(guī)定 230
4.9.1 新舊比較 230
4.9.2 銜接規(guī)定 231
參考文獻(xiàn) 232
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