修訂第四版序言

這本《會計制度設(shè)計》教材出版至今，已經(jīng)歷了十五個年頭，期間修訂了兩次。這次，距離《會計制度設(shè)計》第三版的印刷整整五年，應(yīng)首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社之邀又進(jìn)行了第三次修訂，呈現(xiàn)到大家面前的是第四版，表明我們這套教材很受廣大師生的關(guān)注和認(rèn)可，作為作者之一也深感榮幸。之所以需要對此教材進(jìn)行修訂，完全是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展變化和教學(xué)改革的要求使然。

首先，近年來是國際會計領(lǐng)域準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)變化最快的時期，中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國際的趨同亦步步緊跟，財政部先后修訂和發(fā)布了《收入準(zhǔn)則》《租賃準(zhǔn)則》《公允價值計量準(zhǔn)則》《金融工具套期和計量準(zhǔn)則》等項(xiàng)具體準(zhǔn)則，為使教學(xué)更緊密地貼近實(shí)務(wù)，就應(yīng)該將其新近的法規(guī)制度影響會計制度設(shè)計的內(nèi)容引進(jìn)到教材中來。

其次，近年來會計信息化系統(tǒng)建設(shè)突飛猛進(jìn)，且不說一般企業(yè)電算化得到普及，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)會計集中核算已經(jīng)屢見不鮮，基于大數(shù)據(jù)、云平臺的財務(wù)共享中心也出現(xiàn)了。這些都表明我們撰寫此教材之初所設(shè)計的體系架構(gòu)帶有一定的預(yù)見性。但是，重新審視“第二十一章會計電算化制度設(shè)計”的內(nèi)容，我們發(fā)現(xiàn)，該章與越來越完善的“會計電算化”相關(guān)課程既有內(nèi)容重復(fù)之誤，又有作為一章過于簡化、掛一漏萬之虞，因此決定將其刪除。會計信息化制度設(shè)計的講授，理應(yīng)由相關(guān)教材和課程專門去完成，故而忍痛割舍。

最后，自2014年以來，財政部在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上發(fā)布了《管理會計應(yīng)用指引》，設(shè)置了管理會計功能標(biāo)準(zhǔn)、管理會計人才的個人特性標(biāo)準(zhǔn)和知識體系、技能體系與職業(yè)道德。從而，管理會計在中國被推到了成為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和管理現(xiàn)代化有力工具的高度。此教材中原有的管理會計制度設(shè)計部分被證明是帶有前瞻性的。當(dāng)然，這一部分內(nèi)容創(chuàng)新較多，囿于篇幅所限，只是介紹了管理會計方法的設(shè)計，因此還存在著許多缺陷，尤其在專業(yè)術(shù)語方面，因翻譯不一致而存在差異，請讀者關(guān)注不同教材的提法，以便理解。

百年樹木，十年樹人。這套教材歷經(jīng)十五載而不衰，顯示出勃勃生機(jī)與活力，仰仗改革開放國策的正確，也歸功于首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社的審時度勢和及時推進(jìn)。愿這本教材能夠?qū)Ω�多的師生有所幫助�?

北京國家會計學(xué)院于長春

2020年1月20日

前言

會計制度設(shè)計既是會計理論的一個重要領(lǐng)域，也是會計實(shí)踐的一項(xiàng)重要內(nèi)容。更確切地

說，會計制度設(shè)計是會計理論應(yīng)用于會計實(shí)踐的產(chǎn)物，是兩者的有機(jī)結(jié)合。

20世紀(jì)初葉，我國曾有一些會計學(xué)者致力于企業(yè)會計制度設(shè)計的研究，并發(fā)表、出版了一些

論

文和著作。但這些成果大都以借鑒西方會計制度的譯作居多，立足國情、結(jié)合中

國實(shí)際的

較少。新中國成立以后，由于受到前蘇聯(lián)會計核算理論和方法的影響，逐漸形成了與高度集

中的計劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會計制度設(shè)計體系。這一制度體系基本上是國家統(tǒng)一會計制度和

其他相關(guān)法規(guī)、制度的糅合，是以政府部門為主要會計信息使用者而設(shè)計的、財務(wù)會計和稅

務(wù)會計合二為一的規(guī)范。

隨著改革開放進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國陸續(xù)對會計制度進(jìn)

行了重大改革。1992～1993年，發(fā)布、實(shí)施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)

通則》和分行業(yè)的會計制度、財務(wù)管理制度（簡稱“兩則兩制”），借鑒了大量的國際會計慣例，使我國企

業(yè)的會計核算向著“國際通用商業(yè)語言”的方向邁出了實(shí)質(zhì)性的一步，實(shí)現(xiàn)了會計核算模式

的

根本轉(zhuǎn)換，為現(xiàn)代企業(yè)制度的確立奠定了基礎(chǔ)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，“兩則兩

制”日益顯露出其固有的缺陷，尤其是會計信息的嚴(yán)重失真使得新一輪會計制度改革成為必

然。

1999年新修訂的《中華人民共和國會計法

》把會計信息失真的責(zé)任明確落實(shí)給單位領(lǐng)導(dǎo)人，一系列“具體會計準(zhǔn)則”和《企業(yè)會計制度

》先后發(fā)布，與時俱進(jìn)地改革了我國的會計核算制度，為在新千年提高我國企業(yè)的會計信息

質(zhì)量，加快實(shí)現(xiàn)會計的國際化提供了先決條件。

新的《企業(yè)會計制度》不再區(qū)分行業(yè)，統(tǒng)一制定了會計核算一般方法、會計科目及其運(yùn)用和

財務(wù)會計報告的編制等內(nèi)容。它打破了行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，適用于

金

融行業(yè)和小企業(yè)以外的各種企業(yè)會計，使會計核算的規(guī)范性得到增強(qiáng)，為提高會計信息的可

靠性提供了保證。不同行業(yè)的企業(yè)，可以依據(jù)《企業(yè)會計制度》和將要發(fā)布的具體行業(yè)的專

業(yè)核算辦法，制定本企業(yè)的會計核算制度�！镀髽I(yè)會計制度》賦予企業(yè)較大的政策選擇與職

業(yè)判斷的空間，比如收入的確認(rèn)、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等。所以，設(shè)計和選擇適合于企

業(yè)自身需要和特點(diǎn)的會計處理程序和方法、制定切實(shí)可行的會計制度是每一個企業(yè)不可回避

的現(xiàn)實(shí)任務(wù)。本著這一宗旨，本書在遵循《企業(yè)會計制度》和具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，

結(jié)合一般企業(yè)的特點(diǎn)，詳細(xì)闡述了會計制度的設(shè)計理論、方法、程序和要求。

需要強(qiáng)調(diào)的是：通常理解的會計制度僅指財務(wù)會計制度，不包括管理會計制度在內(nèi)。然而，

在我國經(jīng)歷了“會計究竟是一種技術(shù)還是一種管理”的長期爭論之后，人們已經(jīng)認(rèn)識到“經(jīng)

濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”的真諦在于其技術(shù)服務(wù)于管理、技術(shù)與管理的水乳交融，進(jìn)而達(dá)到

完美的統(tǒng)一。所以，企業(yè)內(nèi)部的會計制度設(shè)計，不僅應(yīng)該包括會計核算制度的設(shè)計，而且

應(yīng)該把管理會計制度設(shè)計囊括進(jìn)來。但是，管理會計制度的設(shè)計比起會計核算制度設(shè)計來，

既缺乏參考資料，也缺乏一致的認(rèn)識，給教材的編寫帶來極大的困難。本書嘗試著從預(yù)

測、決策、預(yù)算、控制和考核評價幾個方面闡述了管理會計制度的設(shè)計，可能有掛一漏萬之

嫌，權(quán)且當(dāng)作拋磚引玉。

隨著新技術(shù)的應(yīng)用推廣到會計領(lǐng)域中，電算化會計和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理制度被提到

了日常建設(shè)中。本書在編寫過程中，嘗試著將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到管理會計制度設(shè)計中，并且

單獨(dú)設(shè)立一章，介紹電算化會計制度設(shè)計以及其在實(shí)踐中的應(yīng)用。

本書案例除少部分由作者編寫以外

，大多數(shù)的案例均摘自于公開出版的文獻(xiàn)和網(wǎng)上資料，并在引用中加以刪改。為此，謹(jǐn)

向有關(guān)文獻(xiàn)資料的作者表示謝意！如果因此而出現(xiàn)錯誤或與原著發(fā)生歧義，責(zé)任應(yīng)由本書作

者來負(fù)。書中其他部分的謬誤，也請讀者誠懇地批評指正。

本書共分21章，編寫人員包括：

國家會計學(xué)院于長春教授；

中國人民大學(xué)任慶和博士；

中央財經(jīng)大學(xué)黃桂杰博士；

中國石油大學(xué)王琳副教授；

天津科技大學(xué)蘇萬貴教授；

長春稅務(wù)學(xué)院郭益和副教授；教育部考試中心陳紹君講師。

全書由于長春教授總纂。

在本書的編寫過程中，中國人民大學(xué)的宗文龍博士、教育部考試中心的陳紹君講師提供了大

量

的資料和寶貴意見，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)的楊世忠教授也給予了極大的關(guān)心與支持，在此一并

致以衷心的感謝！