前　言

為保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設(shè)，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護稅法》）經(jīng)第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議審議，于2016年12月25日通過，自2018年1月1日起施行。《環(huán)境保護稅法》實施近四年來，各級稅務(wù)機關(guān)、納稅人對于環(huán)境保護稅的理解經(jīng)歷了從懵懵懂懂到逐漸理順，再到不斷摸索的過程。近四年的環(huán)境保護稅探索，讓接觸環(huán)境保護稅的稅務(wù)干部、納稅人、專家和學(xué)者慢慢地理解：環(huán)境保護稅和排污費到底有什么不同；環(huán)境保護稅和排污許可證中的哪些指標相關(guān)；納稅人提供的在線監(jiān)測數(shù)據(jù)為什么總和生態(tài)環(huán)境部門的數(shù)據(jù)不一致；為什么監(jiān)測報告存在一個月一次、一個季度一次、半年一次甚至還有一年一次的情況；在環(huán)境保護稅的征管過程中，稅務(wù)機關(guān)和生態(tài)環(huán)境主管部門的職責(zé)到底應(yīng)該怎樣劃分……

歷經(jīng)思維方式轉(zhuǎn)變陣痛，從排污費環(huán)保衛(wèi)士轉(zhuǎn)身為環(huán)保稅稅收戰(zhàn)士

從《環(huán)境保護稅法》出臺到現(xiàn)在的五年時間里，我也從一名地道的排污收費領(lǐng)域的環(huán)保衛(wèi)士，轉(zhuǎn)身成為一名在環(huán)境保護稅海洋里求知探索的稅收戰(zhàn)士。在這五年中，對稅收法制剛性的理解使我逐漸明白了稅務(wù)干部對環(huán)境保護稅征管存在畏難情緒的根源：除了政策法規(guī)層面的因素之外，稅務(wù)干部的傳統(tǒng)知識體系與環(huán)境保護稅的理論知識兼容度不足，對納稅人提出的環(huán)境保護稅中與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的問題，稅務(wù)干部有時難以徹底解答清楚，由此造成了環(huán)境保護稅一定程度上推進緩慢的困局。在這五年中，我自己也經(jīng)歷了思維方式轉(zhuǎn)變的陣痛。一開始習(xí)慣于用排污費的計算思維考慮環(huán)境保護稅，隨著對《環(huán)境保護稅法》和《稅收征收管理法》的不斷學(xué)習(xí)和實踐，我慢慢發(fā)現(xiàn)，排污費核算的思路與稅務(wù)機關(guān)稅收征管的思路有著很大的區(qū)別：一個建立在行政機關(guān)主體責(zé)任上，一個建立在納稅人自主如實申報稅款的義務(wù)上。兩種截然不同的管理思路，使得對環(huán)境保護稅征管的解決方式和思維出現(xiàn)了偏差，費改稅后，還有部分納稅人在等著主管部門替他核算，很多納稅人依然沒有把環(huán)境保護稅當成一個稅種納入財稅工作中。

從與稅務(wù)機關(guān)、財稅中介及企業(yè)的交流、培訓(xùn)中，積累環(huán)保稅實操經(jīng)驗與心得體會

五年來，在研究《環(huán)境保護稅法》的歷程中，各級稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)干部給了我巨大的幫助與支持，為我補充環(huán)境保護稅的征管經(jīng)驗提供了翔實的基礎(chǔ)。國家稅務(wù)總局財產(chǎn)行為稅司，中國稅務(wù)報社以及遼寧、河北、山西、山東、安徽、內(nèi)蒙古、大連、深圳等省級稅務(wù)機關(guān)，石家莊、太原、濟南、呼和浩特、唐山、運城、臨汾、滄州、秦皇島、包頭等市級稅務(wù)機關(guān)以及多地的區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)在深入學(xué)習(xí)環(huán)境保護稅政策法規(guī)、實際征管以及如何加強各部門合作等方面給我提供了很大的幫助；生態(tài)環(huán)境部環(huán)監(jiān)局以及環(huán)境規(guī)劃院、湖北省環(huán)保廳等各級生態(tài)環(huán)境部門在環(huán)境保護稅的延伸政策法規(guī)普及過程中給我提供了很多新的工作思路；部分地區(qū)的財政、審計部門對環(huán)境保護稅的征管建議也給了我很大的啟示。隨著環(huán)境保護稅相關(guān)政策以及征管方面研究的推進，我還廣泛參與到財政部、國家稅務(wù)總局以及生態(tài)環(huán)境部相關(guān)的課題研討中，對環(huán)境保護稅未來的發(fā)展有了更深刻的認識。在《中國稅務(wù)報》上，我也發(fā)表了多篇關(guān)于環(huán)境保護稅的研究學(xué)習(xí)文章，認識了很多研究環(huán)境保護稅的稅務(wù)干部、財務(wù)人員、專家及老師。

除了部分稅務(wù)機關(guān)的培訓(xùn)以外，我也參與了國家稅務(wù)總局黨校干部培訓(xùn)學(xué)校、中稅協(xié)、中華會計網(wǎng)校、渤海稅校等機構(gòu)對稅務(wù)干部、涉稅中介機構(gòu)、企業(yè)財務(wù)人員的環(huán)境保護稅培訓(xùn)工作，并在中稅協(xié)等網(wǎng)絡(luò)平臺上錄制了一定數(shù)量的環(huán)境保護稅網(wǎng)課。同時，還對中國鋁業(yè)、北方稀土、河鋼集團、冀中能源峰峰集團、邯礦集團、遼寧港口集團、中糧集團、京能集團等央企、國企上市公司開展了相關(guān)的環(huán)境保護稅培訓(xùn)。

近幾年，環(huán)境保護稅法的研究和學(xué)習(xí)除了在稅務(wù)系統(tǒng)、納稅人和中介機構(gòu)行業(yè)逐漸升溫，還得到了相關(guān)高校的關(guān)注。吉林財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院、吉林師范大學(xué)環(huán)境科學(xué)與工程學(xué)院和大連海洋大學(xué)海洋科技與環(huán)境學(xué)院針對環(huán)境保護稅的人才培養(yǎng)未雨綢繆，分別從財稅和環(huán)境類相關(guān)專業(yè)著手，設(shè)置課程開展相關(guān)的本科生環(huán)境保護稅教育試點，跨專業(yè)培養(yǎng)，目前也取得了較好的效果。我也有幸被吉林財經(jīng)大學(xué)大企業(yè)稅收研究所聘為研究員，被吉林師范大學(xué)環(huán)境科學(xué)與工程學(xué)院聘為教授、校外指導(dǎo)教師。

從實踐到理論再落地到實踐，分享多年一手經(jīng)驗，助力環(huán)保稅征管

相對于之前十五年的環(huán)保部門的政府工作經(jīng)驗，這五年的環(huán)境保護稅工作強度之大超出了我的想象，但得益于多方領(lǐng)導(dǎo)、專家、老師以及納稅人的支持和幫助，我和我的團隊對環(huán)境保護稅的理解逐步深入，對環(huán)境保護稅法以及核算的理論體系的體會也越來越深。本著將自己和團隊多年的經(jīng)驗和體會整理成冊、分享出來的想法，我撰寫了這本《一本書看透環(huán)保稅》。這是一本專業(yè)的環(huán)保稅輔導(dǎo)書，主要內(nèi)容包括：納稅人、課稅對象、計稅方式、納稅申報以及稅務(wù)總局和生態(tài)環(huán)境部對環(huán)保稅熱點問題的解答等。書中穿插了我在平時工作培訓(xùn)中積累的大量實際案例，旨在用通俗易懂的語言理清環(huán)保稅業(yè)務(wù)實質(zhì)，為稅務(wù)同行和廣大企業(yè)提供一定的參考和幫助。

感謝所有幫助過我的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)線上的領(lǐng)導(dǎo)和同事，感謝所有幫助過我的稅收領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)和老師，是大家的幫助讓我在環(huán)境保護稅的海洋里不斷沉淀。后感謝我的愛人孫彤女士及家人，因為有了家人的默默付出，我才能夠全身心地投入到工作以及本書的創(chuàng)作中來。

限于時間，書中不足之處在所難免，歡迎批評指正，交流環(huán)保稅相關(guān)經(jīng)驗。

劉 偉