二、當代成本會計的發(fā)展趨勢
    當代成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，成本會計的技術手段與方法在不斷更新，會計電算化的普及使用使報告系統(tǒng)成為可能；另一方面，成本會計的應用范圍在不斷拓展，如醫(yī)院、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等企業(yè)對成本控制也越來越重視。
    以自動化和電腦為基本特征的新制造環(huán)境，對傳統(tǒng)的成本會計技術與方法提出了挑戰(zhàn)，如人工成本的大幅度降低、間接制造費用的劇增并多樣化，就使得使用傳統(tǒng)的分配標準分配的結果無法準確計量。同時，成本控制還可能產(chǎn)生反功能行為。例如，為獲得有利的材料價格差異，采購部門可能大宗采購或買進低質(zhì)材料，就可能導致材料超儲或產(chǎn)品質(zhì)量問題；為獲得有利的人工成本差異，人力資源部門可能配備技術結構較低層次的員工，因為缺乏戰(zhàn)略發(fā)展眼光，就可能導致企業(yè)喪失可持續(xù)發(fā)展的競爭能力等。
    管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計產(chǎn)生了重大影響，其影響主要表現(xiàn)在：第一，適時制。適時制作為一種嚴格的需求帶動制度，它要求從材料采購到生產(chǎn)各環(huán)節(jié)之間確保實施的時間銜接，盡可能實現(xiàn)“零庫存”，以降低存貨的庫存成本。第二，全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理是傳統(tǒng)質(zhì)量管理的再發(fā)展，它以事先預防為主，側重于管理產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量，引導全體操作員工自我質(zhì)量的糾正和監(jiān)控。企業(yè)績效衡量指標中也包含了產(chǎn)品可靠度、服務的及時性等非貨幣性指標。第三，戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是使用成本數(shù)據(jù)來開發(fā)和識別產(chǎn)生持續(xù)性競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。其管理內(nèi)容主要包括：戰(zhàn)略衡量指標（如低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中戰(zhàn)略等）、用成本數(shù)據(jù)支持的產(chǎn)業(yè)價值鏈分析和企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析及作業(yè)管理、目標成本、約束理論和生命周期成本等。第四，基準管理和持續(xù)改進�；鶞使芾砭褪怯靡怨�司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進是指確定的基準是一個動態(tài)的、不斷改進提高的過程，把降低成本看成是永無止境的比賽。第五，限制理論。限制理論是把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的連接處（制約著企業(yè)發(fā)展的瓶頸）得到了加強，那么，整個鏈也就得到了加強。這就啟示成本管理人員要有逆向思維，在薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，以提高整個鏈的綜合效益。第六，成本企劃。成本企劃是指在產(chǎn)品的策劃和開發(fā)中，根據(jù)用戶需要設定相應的目標，希望同時達成這些目標的綜合性利潤管理活動。成本企劃對成本會計的影響，是要求成本會計管理領域尤其要深入延伸到產(chǎn)品形成過程的產(chǎn)品策劃、開發(fā)設計、工藝準備等整個技術領域，實行預防性控制，以保證目標利潤的實現(xiàn)。 
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