前 言

作為合并報表的研究成果，本書有著內(nèi)容聚焦與自成體系的特點。內(nèi)容聚焦，表現(xiàn)為始終圍繞合并報表這一對象研究，探討其理論基礎(chǔ)與技術(shù)方法，即使涉及物價變動會計與外幣報表折算也是服務(wù)于合并報表編制。自成體系表現(xiàn)為首尾呼應(yīng)，在緒論中提出了權(quán)責(zé)確認(rèn)與市價計量兩大基礎(chǔ)，隨后便以此分別探討了合并報表基礎(chǔ)理論與技術(shù)方法；在總結(jié)部分，通過對評審專家意見的回答呼應(yīng)了會計基礎(chǔ)指向會計目標(biāo)這一思路。
在基礎(chǔ)理論部分，主要以會計權(quán)利責(zé)任確認(rèn)基礎(chǔ)研究了合并報表的法理依據(jù)、內(nèi)涵性質(zhì)、編制理論三個問題。在法理依據(jù)方面，基于法人獨立性認(rèn)為合并報表缺乏編制法理，除非法人獨立性喪失；但若對企業(yè)法人權(quán)利分離并授予控股股東，會有四種不同情況，而使用權(quán)能分離會產(chǎn)生會計報表合并之法理。在內(nèi)涵性質(zhì)方面，在辨析會計主體權(quán)責(zé)統(tǒng)一體之后，論證了權(quán)責(zé)混同的合并報表內(nèi)涵與合并抵銷的法理依據(jù)；隨后，對現(xiàn)實存在的合并報表三種類型，從經(jīng)營權(quán)責(zé)混同、行政權(quán)責(zé)混同、模擬權(quán)責(zé)混同視角給予解釋。在編制理論方面，針對現(xiàn)有合并報表編制理論的共同缺陷，提出了合并報表編制的公平理論，并通過對兩種計量屬性的對比，引出了市價計量的技術(shù)方法。
在技術(shù)方法部分，主要以市場價格計量基礎(chǔ)化解了合并會計、合并商譽(yù)及物價變動、外幣報表折算的計量問題。在合并會計方面，在解釋權(quán)益結(jié)合法、購買法的法理依據(jù)與現(xiàn)實問題后，基于企業(yè)合并的法律實質(zhì)提出了單一的市場價格計量法。在合并商譽(yù)方面，以商譽(yù)超額盈利結(jié)果的核心競爭力來源為切入點，通過對合并價差抽絲剝繭分析發(fā)現(xiàn)其源于企業(yè)文化的管理制度，遂提出了持續(xù)市價計量與充分披露的化解之策。在與合并報表相關(guān)的物價變動會計和外幣報表折算兩大難題中，首先明確了如實反映的會計目標(biāo)以及實現(xiàn)該目標(biāo)的市場交易計量方法，其次分析物價變動會計與外幣報表折算難題，發(fā)現(xiàn)試圖通過找尋物價變動與匯率變動原因來解題之路不通，后基于如實反映的會計目標(biāo)提出了市價計量與單一的期末匯率法的應(yīng)對之法。
因為研究集中于合并報表且限于基礎(chǔ)理論與技術(shù)方法部分，而非具體的合并報表編制，所以本書主要適用于高校教師、研究型學(xué)者。不過，由于涉及會計研究思路以及主要理論內(nèi)容，因此也可作為學(xué)術(shù)性研究生的閱讀參考。當(dāng)然，更希望有助于不同研究思路與觀點的匯集，有助于中國特色合并報表理論的形成。
本書的順利出版，有賴于多人幫助。在這里，我要對他們表示深深的謝意。首先，要感謝浙江財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院汪祥耀院長，安排我承擔(dān)高級財務(wù)會計教學(xué)任務(wù)，使我從理論層面理解了合并報表編制一般原理與方法。其次，要感謝西安超越會計師事務(wù)所的杜成芳所長，安排我作為某集團(tuán)公司審計項目負(fù)責(zé)人，使我掌握了合并報表編制復(fù)雜問題的處理方法。再次，要感謝西京學(xué)院會計學(xué)院李海霞院長，讓我承擔(dān)了審計專業(yè)碩士生高級財務(wù)會計理論與實務(wù)的教學(xué)工作，從而將合并報表理論與實務(wù)得以融會貫通。后，尤其要感謝國家社科基金后期資助項目的資金支持與兩批專家的指點本書稿（課題）收到立項評審與結(jié)項鑒定兩批專家意見，批用評審專家或有（關(guān)）專家表示，第二批用鑒定專家表示。，使得本書從粗糙與凌亂走向精細(xì)與規(guī)整不僅邏輯結(jié)構(gòu)一致、研究結(jié)論清晰，而且增強(qiáng)了相關(guān)知識儲備，探索了未來研究方向。當(dāng)然，書稿的終出版離不開上海遠(yuǎn)東出版社的專業(yè)化服務(wù)，離不開責(zé)任編輯的細(xì)心審校。其實，幫助過我的人何止這些，要感謝這個時代使我的理論觀點得以成書出版。對此，我只有更加努力地投入會計研究，通過持續(xù)創(chuàng)新觀點以豐富會計理論體系，方能回報所有幫助過我的人。
因為本書的交叉研究特點及本人能力所限，書中難免存在疏漏，甚至錯誤，懇請讀者予以指正。
黃 申
2023年2月27日