前言

十四五時(shí)期是中國全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家新征程、向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍的開局期，亦是中國從創(chuàng)新大國向創(chuàng)新強(qiáng)國邁進(jìn)的關(guān)鍵期。在新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的重大歷史機(jī)遇期，世界各國都迫切希望搶占科技競爭制高點(diǎn)，圍繞科技創(chuàng)新核心要素的爭奪愈演愈烈。自黨的十八大以來，中國科技創(chuàng)新事業(yè)取得歷史性成就，重大創(chuàng)新成果競相涌現(xiàn)，部分前沿領(lǐng)域逐漸進(jìn)入并跑領(lǐng)跑階段，科技實(shí)力正在從量的積累邁向質(zhì)的飛躍，從點(diǎn)的突破邁向系統(tǒng)能力提升。但是客觀而言，中國科技創(chuàng)新水平與世界科技先進(jìn)水平相比仍有較大差距，關(guān)鍵核心技術(shù)受制于人的局面尚未根本改變，這是影響中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和國家安全的重大隱患。黨的十九屆五中全會(huì)強(qiáng)調(diào)，要堅(jiān)持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位，把科技自立自強(qiáng)作為國家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐�！秶�民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》明確要強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，促進(jìn)各類創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚，形成以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研用深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系，并將實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策……完善激勵(lì)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策作為激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入的重要舉措。稅收政策歷來是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和促進(jìn)區(qū)域平衡發(fā)展的關(guān)鍵工具，也因其發(fā)力精準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)性特征突出，運(yùn)用稅收優(yōu)惠方式激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力在全球范圍內(nèi)成為主流趨勢。本書聚焦稅收激勵(lì)政策，探尋中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)情境下稅收激勵(lì)影響企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的潛在路徑及作用機(jī)理，并從企業(yè)微觀視角評估稅收激勵(lì)政策的實(shí)施效果，回應(yīng)了現(xiàn)有研究中對稅收激勵(lì)促進(jìn)或抑制效應(yīng)的論爭，同時(shí)為政府部門制定和調(diào)整符合現(xiàn)實(shí)情況的優(yōu)惠方案提供方向指導(dǎo)，有利于充分發(fā)揮政策引導(dǎo)作用，營造良好稅收環(huán)境。

根據(jù)研究主題，本書綜合運(yùn)用文獻(xiàn)研究法、內(nèi)容分析法、統(tǒng)計(jì)分析法和比較研究法，從五個(gè)方面就稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的影響展開研究： （1） 從來源、執(zhí)行以及配置的交叉結(jié)構(gòu)視角深入分析中國與主要?jiǎng)?chuàng)新型國家R&D經(jīng)費(fèi)的變化趨勢，重點(diǎn)關(guān)注中國企業(yè)研發(fā)投資現(xiàn)狀與結(jié)構(gòu)特征，并將之與主要?jiǎng)?chuàng)新型國家的企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，以明晰中國企業(yè)研發(fā)活動(dòng)在投資規(guī)模、投入強(qiáng)度和產(chǎn)業(yè)布局等方面存在的差距；（2） 闡述政府干預(yù)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的理論依據(jù)，并通過對稅收優(yōu)惠政策內(nèi)在機(jī)制的論述，厘清其作用于企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的路徑與機(jī)理；（3） 運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法構(gòu)建模型，實(shí)證檢驗(yàn)稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)投資的政策效果，評估各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部特征與外部環(huán)境因素對實(shí)施效果的異質(zhì)性影響；（4） 系統(tǒng)梳理中國現(xiàn)行有效的稅收優(yōu)惠政策，采用內(nèi)容分析法對政策文本進(jìn)行量化統(tǒng)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對政策變動(dòng)的動(dòng)態(tài)分析，歸納中國稅收激勵(lì)政策體系的特點(diǎn)以及在政策設(shè)計(jì)科學(xué)性、布局合理性和動(dòng)態(tài)適應(yīng)性等方面的改進(jìn)空間；（5） 總結(jié)國外稅收激勵(lì)的經(jīng)驗(yàn)與發(fā)展趨勢，在國際比較的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)證分析結(jié)論，提出完善我國創(chuàng)新稅收激勵(lì)機(jī)制的具有應(yīng)用價(jià)值的建議。

本書聚焦稅收優(yōu)惠政策，闡釋其作用于企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)內(nèi)在機(jī)制的邏輯思路，并在考慮企業(yè)內(nèi)外部因素的基礎(chǔ)上考察優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。同時(shí)，系統(tǒng)梳理中國現(xiàn)行有效的稅收優(yōu)惠政策，歸納中國稅收激勵(lì)政策體系的特點(diǎn)，并關(guān)注主要?jiǎng)?chuàng)新型國家稅收激勵(lì)的經(jīng)驗(yàn)與變化趨勢。主要研究結(jié)論如下：

（1） 中國與主要?jiǎng)?chuàng)新型國家高研發(fā)投資企業(yè)特征。以20142019年《歐盟產(chǎn)業(yè)研發(fā)投資記分牌》全球研發(fā)投資2500強(qiáng)企業(yè)為樣本，對比中國與美國、日本、德國、韓國、法國和英國等六個(gè)主要?jiǎng)?chuàng)新型國家的研發(fā)投資規(guī)模、研發(fā)投入強(qiáng)度和產(chǎn)業(yè)布局后發(fā)現(xiàn)： 大型跨國公司全面引領(lǐng)世界企業(yè)研發(fā)，發(fā)達(dá)國家仍是全球研發(fā)活動(dòng)的主要源頭與載體這一趨勢短期內(nèi)不會(huì)改變；中國企業(yè)研發(fā)活躍度不斷提升，對法、英、韓等國形成趕超之勢，已成為推動(dòng)全球創(chuàng)新不可忽視的重要力量；中國企業(yè)研發(fā)投資強(qiáng)度與創(chuàng)新型國家有一定程度的差距；中國產(chǎn)業(yè)分布逐漸向高技術(shù)領(lǐng)域聚集，有待形成世界領(lǐng)軍的行業(yè)領(lǐng)域，但高研發(fā)投入企業(yè)在制藥和生物科技產(chǎn)業(yè)的覆蓋率相對較低，頂級制藥與生物科技企業(yè)長期缺位。

（2） 稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的作用機(jī)理與路徑選擇。稅收優(yōu)惠政策能夠通過提高創(chuàng)新活動(dòng)的預(yù)期收益、降低創(chuàng)新活動(dòng)的投資風(fēng)險(xiǎn)以及降低研發(fā)活動(dòng)成本三個(gè)路徑對企業(yè)創(chuàng)新行為產(chǎn)生影響。稅收優(yōu)惠政策能夠降低企業(yè)的創(chuàng)新要素成本、提高各類要素貢獻(xiàn)率，并對打通創(chuàng)新鏈條、優(yōu)化創(chuàng)新生態(tài)環(huán)境具有積極作用；同時(shí)稅收激勵(lì)政策本身具有引導(dǎo)社會(huì)資源流向的功能，并且向外界傳遞出企業(yè)資源與財(cái)務(wù)安全信號，體現(xiàn)出稅收優(yōu)惠通過激勵(lì)驅(qū)動(dòng)機(jī)制、催化加速機(jī)制、資源配置機(jī)制和信號傳遞機(jī)制，協(xié)同作用于企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)。

（3） 稅收優(yōu)惠政策與稅收征管行為對企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的效果評估。中國稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)具有積極的效應(yīng)，穩(wěn)定而持續(xù)的稅收激勵(lì)能夠刺激企業(yè)增加研發(fā)投資，但在激勵(lì)程度上仍有一定的政策空間。提升稅收征管強(qiáng)度對企業(yè)研發(fā)投資具有正向影響，但是效果并不顯著；同時(shí)，稅收征管行為對稅收優(yōu)惠與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的關(guān)系具有負(fù)向調(diào)節(jié)作用，稅收征管力度增強(qiáng)會(huì)降低稅收優(yōu)惠的激勵(lì)效果。企業(yè)內(nèi)部特征與外部制度性環(huán)境因素會(huì)對政策效果產(chǎn)生異質(zhì)性影響，相比于國有企業(yè)，稅收征管對企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的正向影響在非國有企業(yè)中表現(xiàn)得更為明顯，而在地方政府干預(yù)程度較低的地區(qū)，稅收征管對企業(yè)研發(fā)投資的抑制效應(yīng)也會(huì)相應(yīng)減弱。經(jīng)濟(jì)政策不確定性對稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)具有正向調(diào)節(jié)作用，政策不確定性提升時(shí)企業(yè)會(huì)加速研發(fā)投資以應(yīng)對環(huán)境變化，稅收優(yōu)惠的激勵(lì)效應(yīng)得到增強(qiáng)。產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、行業(yè)特征與融資約束會(huì)對政策不確定性的調(diào)節(jié)作用帶來異質(zhì)性影響，在政策不確定性上升時(shí)，稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)投資的正向影響程度在非國有企業(yè)、非高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及融資約束程度較弱的企業(yè)中表現(xiàn)得更為顯著。

（4） 中國科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策體系的特征與局限。構(gòu)建政策目標(biāo)政策設(shè)計(jì)政策執(zhí)行三維框架，并采用內(nèi)容分析法對稅收優(yōu)惠條款展開單維與多維量化分析，認(rèn)為經(jīng)過一系列稅收優(yōu)惠政策的出臺與調(diào)整，我國促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策體系格局已基本形成，只是在政策設(shè)計(jì)科學(xué)性、布局合理性、動(dòng)態(tài)適應(yīng)性等方面尚有待加強(qiáng)與完善，具體表現(xiàn)在： 優(yōu)惠條款貫穿于創(chuàng)新價(jià)值鏈條全過程，但較為偏重后端產(chǎn)業(yè)化階段，結(jié)果導(dǎo)向特征明顯；稅收優(yōu)惠政策的特惠性質(zhì)顯著，企業(yè)是稅收政策的重點(diǎn)激勵(lì)對象，但條款多具有產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向或資質(zhì)認(rèn)定限制；對最具創(chuàng)新活動(dòng)的中小企業(yè)和創(chuàng)新核心要素人力資本的激勵(lì)力度尚顯不足；企業(yè)所得稅優(yōu)惠的主導(dǎo)地位進(jìn)一步加強(qiáng)；優(yōu)惠方式以直接優(yōu)惠為主、間接優(yōu)惠為輔；稅收激勵(lì)政策法規(guī)層級較低，與稅收法定要求有較大差距。

（5） 稅收優(yōu)惠政策的國際比較與借鑒。梳理日本、美國、英國和新加坡的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，國際稅收激勵(lì)呈現(xiàn)出新的特征與趨勢，表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠由臨時(shí)性制度逐步過渡為正式法案；稅收激勵(lì)政策聚焦企業(yè)創(chuàng)新行為，普惠性較強(qiáng)；稅收政策激勵(lì)形式多樣，且更偏重間接優(yōu)惠；政策優(yōu)惠力度呈現(xiàn)增強(qiáng)趨勢；對中小企業(yè)實(shí)施加強(qiáng)優(yōu)惠；關(guān)注創(chuàng)新鏈條前端，引導(dǎo)產(chǎn)學(xué)研深入合作。在前文實(shí)證研究結(jié)果的基礎(chǔ)上，依托對國內(nèi)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的梳理以及國際經(jīng)驗(yàn)借鑒，從政策設(shè)計(jì)與稅收征管視角提出如下建議： 加強(qiáng)稅收立法，提高政策規(guī)范性和穩(wěn)定性；弱化稅收優(yōu)惠選擇性，推進(jìn)普惠性政策體系構(gòu)建；優(yōu)化稅種與優(yōu)惠方式搭配，增進(jìn)對創(chuàng)新價(jià)值鏈上游環(huán)節(jié)的引導(dǎo)作用；設(shè)置針對中小企業(yè)的加強(qiáng)優(yōu)惠措施；加大對科技人才的稅收激勵(lì)力度；優(yōu)化稅收服務(wù)環(huán)境，建立政策定期評估機(jī)制。

本書的主要貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1） 將稅收激勵(lì)與企業(yè)研發(fā)投資關(guān)系的研究由政策設(shè)計(jì)層面拓展到政策執(zhí)行層面。既有文獻(xiàn)中稅收優(yōu)惠政策的作用效果呈現(xiàn)出多樣性，學(xué)者們多聚焦于政策設(shè)計(jì)視角評估政策效用，但稅務(wù)部門征管活動(dòng)作為稅收政策工具實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，卻鮮有文獻(xiàn)關(guān)注其對企業(yè)研發(fā)投資可能產(chǎn)生的影響。本書在稅收政策與企業(yè)研發(fā)投資關(guān)系的研究框架中納入稅收征管要素，將研究視角從政策設(shè)計(jì)層面延伸到政策執(zhí)行層面，是對創(chuàng)新領(lǐng)域文獻(xiàn)體系的有效補(bǔ)充，豐富了企業(yè)研發(fā)活動(dòng)影響因素的研究。

（2） 綜合考慮外部制度性環(huán)境特征和企業(yè)內(nèi)部特征的差異對政策實(shí)施效果的影響�；�于中國數(shù)據(jù)的研究文獻(xiàn)對稅收激勵(lì)與企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)關(guān)系的探討并未達(dá)成一致結(jié)論，且過往研究更多聚焦于企業(yè)內(nèi)部特征對稅收優(yōu)惠政策效果的異質(zhì)性影響。本書則在依托微觀企業(yè)樣本實(shí)證檢驗(yàn)稅收激勵(lì)對企業(yè)創(chuàng)新影響的基礎(chǔ)上，關(guān)注政策不確定性、稅收征管強(qiáng)度、地方政府干預(yù)等表征的外部制度性環(huán)境特征對稅收激勵(lì)和企業(yè)研發(fā)投資關(guān)系的調(diào)節(jié)效應(yīng)，同時(shí)揭示所有制形式、融資約束、所屬行業(yè)表征的企業(yè)內(nèi)部特征差異對政策實(shí)施效果的影響，從而較為有效地將外部因素和內(nèi)部特征與微觀企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)聯(lián)系起來。本書的嘗試在一定程度上為稅收激勵(lì)政策的有效實(shí)施提供了理論依據(jù)，為政策效果評估提供了新的視角與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，進(jìn)一步豐富了該領(lǐng)域研究。

（3） 量化統(tǒng)計(jì)中國促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策，動(dòng)態(tài)分析政策變動(dòng)。既有研究對稅收激勵(lì)政策的特征與問題分析多采用定性研究，鮮少對政策文本展開頻數(shù)統(tǒng)計(jì)與量化分析，使得研究結(jié)論缺乏數(shù)據(jù)支撐。本書系統(tǒng)梳理分散于各項(xiàng)法規(guī)和政策性文件中的現(xiàn)行有效稅收優(yōu)惠政策。為將定性問題定量化，本書構(gòu)建政策目標(biāo)政策設(shè)計(jì)政策執(zhí)行三維框架，采用內(nèi)容分析法對政策文本進(jìn)行量化分析，并基于統(tǒng)計(jì)結(jié)果歸納中國稅收激勵(lì)政策的特點(diǎn)與局限性。結(jié)合對主要?jiǎng)?chuàng)新型國家稅收優(yōu)惠政策的變化趨勢分析和國際比較，提出優(yōu)化中國創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的相關(guān)建議，對拓展并深化關(guān)于稅收激勵(lì)政策的認(rèn)識、充分發(fā)揮政策引導(dǎo)作用具有較好的借鑒意義。