《珞珈經管論叢：企業(yè)稅務風險及內控研究》：
　�。ǘ�）稅收制度復雜及稅收負擔沉重導致稅務風險加大
　　1.稅制復雜
　　我國經濟體制處于激烈變動的過程中，但市場在經濟運行中的決定性作用得到認同。.從讓市場發(fā)揮作用到基礎性作用到決定性作用，表明我們的市場機制在逐步完善。市場經濟隱含著與計劃經濟截然不同的政治哲學，在計劃經濟下的政治邏輯是無限政府，稅收和企業(yè)利潤并未完全區(qū)分，收稅和收費都是政府聚財?shù)氖侄�。但在市場經濟下，政治邏輯就是有限政府，市場和政府各有其活動空間和作用邊界，相互越位就會導致混亂。稅收作為政府財政政策的重要手段，一方面要反映公平、公正、公開的原則，另一方面要有效引導社會分配秩序，對土地出讓金、污染費、資源類收費等政府收費進行有效規(guī)制，創(chuàng)造一個公開透明的競爭環(huán)境。
　　中國經濟的發(fā)展處于劇烈變化的時期，稅收制度作為重要的國家政策手段，為配合甚至促進經濟變化，也經常進行變動，導致稅收制度較為復雜。在設計制度的時候，因為難以對可能出現(xiàn)的情況進行全面預測，導致進入實施階段之后碰到大量的新問題和新情況，又要通過發(fā)布大量的實施細則、解釋和補充規(guī)定進行解決；加上稅法中的很多術語沒有統(tǒng)一的解釋，在稅法實施過程中，更多地依賴于地方稅務機關的解釋（“地方解釋”），對同一稅法術語各地給出不同的地方解釋是難以避免的，導致稅制凌亂分散。德勤會計師事務所的《2014年亞太地區(qū)稅收復雜度調查》顯示，印度和中國的稅收體系在亞太地區(qū)最為復雜，令投資者感到擔心。報道稱，調查受訪者表示中國大陸地區(qū)和印度稅收體系的復雜性、一致性和可預期性在他們進行投資決策時起到重要作用。
　　法律在社會生活中具有指導、評價和預測的作用，而要發(fā)揮上述作用，法律必須具有穩(wěn)定性，但我國現(xiàn)行稅收法律的經常變動導致其指導和預測作用大大降低，征納雙方都必須不斷地學習新的稅法規(guī)定，對已經掌握的稅法知識進行應用，加上我國稅收管理的系統(tǒng)也處于不停的升級階段，如果未能充分掌握這些變化，將大大增加稅務發(fā)生錯誤的風險。
　　2.稅收負擔重
　　稅制負擔包括納稅人承擔的直接稅款和稅務機關的征稅成本。首先要關注納稅人實際繳納稅款的多少，這是最直接和最為納稅人關注的成本。稅負包括微觀稅負和宏觀稅負，其中微觀稅負既可指某一個稅種占課稅依據(jù)的比重，如我國對商品流通征收的增值稅稅負為17%，規(guī)模較大的納稅人企業(yè)所得稅稅負為25%；微觀稅負還可指一個納稅人，或者企業(yè)組織或者個人，在某一時段承受的稅收負擔與獲取的所得之間的比重，如將某人在一年內通過直接、間接方式繳納的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、車船稅等與個人所得進行比對，得出個體的微觀稅負。目前理論界關注的是我國宏觀稅負高低。關于宏觀稅負的統(tǒng)計口徑，中國官方和民間存在截然不同的兩種觀點：學界普遍認為中國宏觀稅負偏高，官方和一些學者則認為，與其他發(fā)展中國家相比，仍然屬于偏低水平。主要分歧在于對宏觀稅負計算方式“財政收入/GDP”中的“財政收入”有著不同的理解和計算口徑：小口徑僅僅計算政府的稅收收入，中口徑計算政府的稅收收入和社保收入，大口徑計算政府的所有收入，包括稅收、政府性基金、社保收入及土地出讓收入等。目前普遍被專家和學者接受的，是大口徑的宏觀稅負，即全部政府收入占GDP的比重。除一般預算收入外，還包括政府性基金收入（包括土地出讓收入）、社會保險基金繳費收入、納入財政專戶管理的預算外資金收入、國有資本經營預算收入等。
　　……