第一章會(huì)計(jì)法律制度
基本要求
◆ 了解會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成
◆ 熟悉會(huì)計(jì)工作管理體制
◆ 熟悉會(huì)計(jì)檔案管理
◆ 熟悉內(nèi)部控制制度
◆ 熟悉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置
◆ 掌握會(huì)計(jì)核算的要求
◆ 掌握會(huì)計(jì)工作交接的要求
◆ 掌握會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任
第一節(jié) 會(huì)計(jì)法律制度的概念和構(gòu)成
一、會(huì)計(jì)法律制度的概念
    會(huì)計(jì)法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。會(huì)計(jì)關(guān)系是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過程中以及國家在管理會(huì)計(jì)工作過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成
    我國會(huì)計(jì)法律制度主要包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)部門規(guī)章和地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。
（一）會(huì)計(jì)法律
    會(huì)計(jì)法律是指由全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。我國目前有兩部會(huì)計(jì)法律，分別是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（以下簡稱《會(huì)計(jì)法》）和《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》（以下簡稱《注冊會(huì)計(jì)師法》）�！稌�(huì)計(jì)法》經(jīng)第六屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過，自1985年5月1日起施行。1993年12月29日，第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國會(huì)計(jì)法〉的決定》，第一次修訂了《會(huì)計(jì)法》，對規(guī)范會(huì)計(jì)工作、促進(jìn)會(huì)計(jì)工作更好地為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)起到了積極作用。1999年10月31日，第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議再次對《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行修訂，這也是適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要�！稌�(huì)計(jì)法》自此次修訂至今，使會(huì)計(jì)工作充分發(fā)揮了在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序中的作用�！稌�(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則�！蹲�冊會(huì)計(jì)師法》于1993年10月31日第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過，1994年1月1日起施行�！蹲�冊會(huì)計(jì)師法》實(shí)施以來，對規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)揮了積極作用。隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了適應(yīng)行業(yè)內(nèi)部的新形勢和新問題，《注冊會(huì)計(jì)師法》的修訂已經(jīng)提上日程。
（二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)
    會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定并發(fā)布、或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布、調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范�！稌�(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)行政法規(guī)的制定依據(jù)。如國務(wù)院發(fā)布的自1990年12月31日發(fā)布并實(shí)施的《總會(huì)計(jì)師條例》和自2001年1月1日起施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。
（三）會(huì)計(jì)部門規(guī)章
    會(huì)計(jì)部門規(guī)章是指國家主管會(huì)計(jì)工作的行政部門即財(cái)政部以及其他相關(guān)部委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容的國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和規(guī)范性文件，包括國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度及會(huì)計(jì)工作管理制度等。
（四）地方性會(huì)計(jì)法規(guī)
    地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)在同憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的規(guī)范性文件。
【例1-1】 （簡答題）說明我國會(huì)計(jì)法律制度的基本構(gòu)成。
【答案與解析】 會(huì)計(jì)法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的總稱，包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)部門規(guī)章和地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。它是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。其基本構(gòu)成如下：
（1）會(huì)計(jì)法律。是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范。會(huì)計(jì)法律是由全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律，如《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》，它是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。
（2）會(huì)計(jì)行政法規(guī)。是調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)行政法規(guī)由國務(wù)院制定發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，制定依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》，例如《總會(huì)計(jì)師條例》等。
（3）會(huì)計(jì)部門規(guī)章。是指由主管全國會(huì)計(jì)工作的財(cái)政部門就會(huì)計(jì)工作中某些方面依法制定的規(guī)范性文件，由財(cái)政部部長簽署命令予以公布，例如《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》。
（4）地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)在同憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的規(guī)范性文件。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制
    國家會(huì)計(jì)工作管理體制由法律、行政法規(guī)規(guī)定，是國家管理會(huì)計(jì)工作的組織形式和基本制度，包括管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)范圍的確定和管理職權(quán)的劃分。我國會(huì)計(jì)工作實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”體制。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作�？h級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。
 
一、會(huì)計(jì)工作的行政管理
（一）會(huì)計(jì)工作行政管理的體制
    《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作�？h級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作�！彼�以，我國在會(huì)計(jì)工作管理體制上實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則。
（二）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容
    財(cái)政部門作為全國會(huì)計(jì)工作的管理者，其應(yīng)履行的會(huì)計(jì)行政職能主要有以下幾點(diǎn)。
1．制定國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度
    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度是指政府管理部門對管理會(huì)計(jì)事務(wù)所做出的規(guī)章、準(zhǔn)則、辦法等規(guī)范性文件的總稱，包括對會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)檔案管理等所制定的規(guī)范性文件�！稌�(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定對會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。”這一規(guī)定正體現(xiàn)了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則。在國務(wù)院財(cái)政部門制定國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，還需要由各地區(qū)、各部門制定符合《會(huì)計(jì)法》要求的、符合實(shí)際情況的會(huì)計(jì)制度或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)或者備案后實(shí)行。
    我國自1992年開始制定和發(fā)布了第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。于2006年對原有的1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，同時(shí)又發(fā)布了22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和兩類企業(yè)（金融和非金融企業(yè)）適用的會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表。新準(zhǔn)則首次構(gòu)建了一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的體系。它具有連貫性、前瞻性、國際趨同的特點(diǎn)�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則指南三部分。它們構(gòu)成了我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并具有法律法規(guī)上的效力，在全國范圍內(nèi)（港、澳、臺地區(qū)除外）執(zhí)行。
【例1-2】 （單選題）下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的部門是（  ）。
A．國務(wù)院財(cái)政部門    B．國務(wù)院證券監(jiān)管部門
C．國務(wù)院審計(jì)部門    D．國務(wù)院稅務(wù)部門
【答案與解析】 A《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定對會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)�！�
2．會(huì)計(jì)市場管理
（1）會(huì)計(jì)市場的概念。
    會(huì)計(jì)市場是指會(huì)計(jì)資源市場，是對會(huì)計(jì)資源進(jìn)行有效開發(fā)、合理配置，從而達(dá)到充分利用的運(yùn)行機(jī)制。
①會(huì)計(jì)資源具有使用價(jià)值和價(jià)值。會(huì)計(jì)資源的使用價(jià)值取決于會(huì)計(jì)資源本身的自然屬性。而會(huì)計(jì)資源的價(jià)值是凝結(jié)在會(huì)計(jì)資源上的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)。不同的會(huì)計(jì)資源的價(jià)值，在質(zhì)的方面是相同的，但在量的方面有所不同，其主要原因在于不同的會(huì)計(jì)資源，其價(jià)值的構(gòu)成要素有所不同。會(huì)計(jì)資源所具有的一般商品屬性為其進(jìn)入市場交換配置提供可能性，并成為前提條件。
②會(huì)計(jì)資源的配置需要運(yùn)用市場機(jī)制。我國要建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，就必須建立統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系，不僅全部消費(fèi)品，而且全部生產(chǎn)要素都要進(jìn)入市場。所以，建立會(huì)計(jì)市場，利用市場機(jī)制配置會(huì)計(jì)資源，是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)資源只有運(yùn)用市場機(jī)制加以配置，才能形成有效的會(huì)計(jì)市場，這也是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)需要。
③在會(huì)計(jì)資源交換過程中存在著多種交換關(guān)系。會(huì)計(jì)資源的交換關(guān)系主要有兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)資源的交換價(jià)值的關(guān)系和供求關(guān)系。這些關(guān)系是很復(fù)雜的，只有市場規(guī)則和作用可以有效地理順這些復(fù)雜的關(guān)系，這一點(diǎn)為會(huì)計(jì)資源進(jìn)入市場提供了必要性。
（2）會(huì)計(jì)市場管理。
    為了會(huì)計(jì)資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)資源利用最大化，更好地建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，就必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)市場的管理。會(huì)計(jì)市場的秩序受到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的直接影響，這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)市場的未來，也關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)市場的管理，就必須在以下三方面做出努力。
①會(huì)計(jì)市場的準(zhǔn)入管理。
    我國實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試制度，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，任何從事會(huì)計(jì)工作的人員，都必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。對會(huì)計(jì)市場準(zhǔn)入的管理由我國縣級以上財(cái)政部門進(jìn)行。取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)界的一張通行證，如果任何懂一點(diǎn)會(huì)計(jì)的人都可以從事會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)市場就會(huì)魚龍混雜，違背了真實(shí)和公允的價(jià)值尺度。所以，會(huì)計(jì)從業(yè)資格的設(shè)立是必要的，也是必須的。
②會(huì)計(jì)市場的運(yùn)行管理。
    會(huì)計(jì)市場的運(yùn)行管理是會(huì)計(jì)市場能否持久健康發(fā)展的決定性因素。注冊會(huì)計(jì)師由于其特殊的地位與職責(zé)——社會(huì)監(jiān)督的主體，在運(yùn)行管理中發(fā)揮著重要作用。注冊會(huì)計(jì)師鑒證作用的有效發(fā)揮，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)市場的公允與公正，可以更好地維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益。為了加強(qiáng)對社會(huì)監(jiān)督主體的管理，更好地維護(hù)會(huì)計(jì)市場的秩序，我國法律明文規(guī)定，從事社會(huì)審計(jì)的人員必須具有注冊會(huì)計(jì)師資格。注冊會(huì)計(jì)師考試制度是擁有審計(jì)資格的必要條件，考試成績合格并從事審計(jì)工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會(huì)計(jì)師，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。財(cái)政部門要根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師法、行政許可法的要求和設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定，按照公開、公平、便民、高效的原則，依照法定程序嚴(yán)格審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所；同時(shí)，加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管，健全行業(yè)監(jiān)管跨部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，嚴(yán)厲懲治通同舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。要重點(diǎn)加強(qiáng)對大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。
③會(huì)計(jì)市場的退出管理。
    相關(guān)法律規(guī)定，對于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的單位應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，并取得由財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。這些機(jī)構(gòu)和人員獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場以后，應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)制度、準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。發(fā)生違反會(huì)計(jì)法、注冊會(huì)計(jì)師法行為的，財(cái)政部門有權(quán)對其進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場。
【例1-3】 （多選題）會(huì)計(jì)市場管理具體包括（  ）。
A．會(huì)計(jì)市場的準(zhǔn)入管理    B．會(huì)計(jì)市場的運(yùn)行管理
C．會(huì)計(jì)市場的退出管理    D．會(huì)計(jì)市場的凈化管理 
【答案與解析】 ABC要加強(qiáng)會(huì)計(jì)市場的管理，就必須在以下三方面做出努力：①會(huì)計(jì)市場的準(zhǔn)入管理；②會(huì)計(jì)市場的運(yùn)行管理；③會(huì)計(jì)市場的退出管理。
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