本書是作者10年企業(yè)會計準則實施的研究成果總結(jié)，涵蓋了2007年企業(yè)會計準則開始實施，到2016年對部分會計準則修訂后的10年時間。我國2006年頒布了企業(yè)會計準則體系，并于2007年開始實施，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同。企業(yè)會計準則的實施，對我國會計理論和會計實務均產(chǎn)生了重大影響。作者為多年從事會計教學工作的教師，一直致力于將理論與實踐相結(jié)合, 積極參與會計改革實踐。
本書是作者對企業(yè)會計準則實施10年來的研究成果總結(jié)，涵蓋了從2007年企業(yè)會計準則開始實施，到2016年對部分會計準則進行修訂的10年時間。我國2006年頒布了企業(yè)會計準則體系，并于2007年開始實施，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同。企業(yè)會計準則的實施，對我國會計理論和會計實務均產(chǎn)生了重大影響。本書作者為多年從事會計教學工作的教師，一直致力于將理論與實踐相結(jié)合，積極參與會計改革實踐。
本書包括四部分內(nèi)容：
第一部分內(nèi)容是針對2014-2016年部分會計準則的修訂，對可供出售金融資產(chǎn)中權益性投資進行的研究。2014年準則修訂后，可供出售金融資產(chǎn)的列報內(nèi)容和計量都發(fā)生了重大變化，對被投資單位不構(gòu)成重大影響且沒有市價的長期權益性投資可以轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)。自2007年準則實施以來，可供出售金融資產(chǎn)的確認一直存在難點，2014年準則修訂非但未改善其確認存在的問題，反而因可供出售金融資產(chǎn)范圍擴大致使分歧覆蓋面進一步增加。對于可供出售金融資產(chǎn)中的權益性投資，準則主張以公允價值計量，但在會計實務中因準則修訂轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)的權益性投資公允價值計量難以實現(xiàn)，從成本轉(zhuǎn)為公允價值計量則可能成為企業(yè)盈余管理的手段。在現(xiàn)實中，大型企業(yè)普遍持有此類投資，本部分以北京市屬國有上市公司為例，分析此類投資確認、公允價值計量的難點和信息披露的缺陷，以及此類投資對企業(yè)的財務影響。
第二部分內(nèi)容為分析2007年上市公司在新舊會計準則轉(zhuǎn)軌時點所面臨的問題和財務影響。S國際機場作為上市公司和證監(jiān)會試點按新準則模擬2006年報表的企業(yè)，率先實施企業(yè)會計準則，本部分根據(jù)S國際機場在2007年第一季度模擬編制2006年中期報表和年度報表的情況，分析新舊會計準則的轉(zhuǎn)換差異，發(fā)現(xiàn)新準則在實踐中的難點和盲點，了解實施新準則的財務影響，為會計準則的順利實施提出相關建議。S國際機場為典型的國企上市公司，其實施新準則的經(jīng)驗對其他上市公司具有借鑒意義。
第三部分內(nèi)容為分析2009年地方國有非上市公司執(zhí)行合并財務報表準則和資產(chǎn)減值準則的問題和財務影響。我國大中型企業(yè)分批分期實施企業(yè)會計準則，但地方國有非上市公司與上市公司和中央國有企業(yè)相比，市場化程度、公司管理水平等方面都存在一定的差距，實施企業(yè)會計準則不能照搬上市公司和中央國有企業(yè)的經(jīng)驗。本部分以北京市15家國有非上市公司2008年試點實施新準則的情況和2009年對近百家北京市國有非上市公司的調(diào)查問卷為基礎，剖析北京市國有非上市公司的特點，了解非上市公司實施合并財務報表準則和資產(chǎn)減值準則的情況，分析非上市公司實施新準則面臨的問題，并提出了解決問題的政策性建議。北京市國有非上市公司實施企業(yè)會計準則存在的問題和解決對策具有一定代表性，對其他各地非上市公司實施新準則具有參考作用。
第四部分為在2008年金融危機和2009年經(jīng)濟蕭條的背景下對應收賬款和存貨減值與企業(yè)盈余管理分析的研究。
劉文輝，女，1957年6月出生，現(xiàn)任首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院副院長、教授、碩士研究生導師，主管會計學院本科教學工作。1983年畢業(yè)于原北京財貿(mào)學院（現(xiàn)首都經(jīng)濟貿(mào)易大學），獲經(jīng)濟學學士學位。1998年研究生課程班畢業(yè)。1983年至1990年在中國民航學院經(jīng)營管理系（現(xiàn)中國民航大學經(jīng)管學院）擔任教師；1991年調(diào)入北京財貿(mào)學院會計系（現(xiàn)首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院）擔任教師；1993年至2004年先后擔任會計學原理、財務會計等教研室主任。1997年經(jīng)全科考試合格，獲得中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，現(xiàn)為中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員
第一章 可供出售金融資產(chǎn)確認、計量研究
摘要
第一節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)中權益性投資確認的難點——以首鋼股份為例
一、引言
二、權益性投資確認為不同類別資產(chǎn)的會計處理差異
三、可供出售金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當期損益投資的區(qū)分
四、可供出售金融資產(chǎn)與長期股權投資的區(qū)分
第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)中權益性投資公允價值計量探究——以北京市屬國有上市公司為例
一、會計準則的修訂對可供出售金融資產(chǎn)中權益性投資計量屬性的影響
二、可供出售金融資產(chǎn)中權益性投資后續(xù)計量屬性的選擇
三、可供出售金融資產(chǎn)中權益性投資公允價值的層次
第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)中權益性投資估值的難點——以首鋼股份對北汽股份的估值為例
一、引言
二、可供出售金融資產(chǎn)中權益性投資估值技術的選擇
三、可供出售金融資產(chǎn)中權益性投資估值中市場法的應用難點
第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的財務影響——基于對北京市屬國有上市公司的研究
一、引言-
二、分紅收益或利息收益為日常收益
三、處置收益為遠期收益
四、關聯(lián)交易為隱形收益
附件一：北京市國資委所屬26家A股上市公司2014年年報可供出售金融資產(chǎn)情況
附件二：首鋼股份2014年可供出售金融資產(chǎn)投資的項目情況
附件三：10家A股乘用車上市公司2015年情況
主要參考文獻
第二章 實施《企業(yè)會計準則》（2006）的問題與財務影響——以S國際機場為例
摘要
第一節(jié) 執(zhí)行新企業(yè)會計準則的影響分析
一、對新會計準則轉(zhuǎn)換的初步分析
二、新舊準則體系轉(zhuǎn)換差異的分析與建議
第二節(jié) 新會計準則模擬工作中存在的難點和盲點問題
一、被投資單位與投資單位會計政策不一致且調(diào)整困難
二、采用權益法核算長期股權投資時難以確定被投資單位的公允價值
三、分部報告難以按業(yè)務分類披露信息
四、公允價值在確認和使用中存在難點
五、資產(chǎn)減值計算困難
六、所得稅核算方法繁瑣
七、中外合作經(jīng)營企業(yè)的會計處理在新準則中存在盲點
第三節(jié) 執(zhí)行新會計準則對公司的影響
一、對公司經(jīng)營業(yè)績和財務狀況的影響
二、對公司治理結(jié)構(gòu)的影響
三、對公司內(nèi)部控制的影響
四、對公司管理決策的影響
第四節(jié) 本次模擬工作對有關部門的建議
一、制定明確的所得稅政策
二、調(diào)整績效評價標準
三、及時解決新會計準則應用中的盲點問題
四、建議盡早統(tǒng)一財務報表的編報口徑
附件：S國際機場2006年新舊準則報表對比
主要參考文獻
第三章 執(zhí)行合并財務報表和資產(chǎn)減值準則研究——以北京市國有非上市公司為例
摘要
第一節(jié) 執(zhí)行合并財務報表準則研究——以北京市國有非上市公司為例
一、北京市國有非上市公司的特點
二、執(zhí)行合并財務報表準則調(diào)查問卷分析
三、實施合并財務報表準則的政策建議
第二節(jié) 執(zhí)行資產(chǎn)減值準則研究——以北京市國有非上市公司為例
一、執(zhí)行資產(chǎn)減值準則情況分析
二、資產(chǎn)減值具體內(nèi)容分析
三、實施資產(chǎn)減值準則的政策建議
附件一：北京市國有非上市公司執(zhí)行合并財務報表準則調(diào)查問卷
附件二：北京市國有非上市公司執(zhí)行合并財務報表準則問題調(diào)查提綱
附件三：北京市國有非上市公司減值準則調(diào)查問卷
附件四：北京市國有非上市公司執(zhí)行減值準則問題調(diào)查提綱
主要參考文獻
第四章 應收賬款、存貨減值與盈余管理的調(diào)查問卷分析和建議——以北京市國有非上市公司為例
摘要
第一節(jié) 引言
第二節(jié) 應收賬款、存貨減值的規(guī)定以及盈余管理的動機和手段
一、應收賬款、存貨減值的規(guī)定
二、盈余管理的動機和手段
第三節(jié) 應收賬款、存貨減值與盈余管理的調(diào)查問卷分析——以北京市國有非上市公司為例
一、應收賬款、存貨減值的調(diào)查問卷分析——以北京市國有非上市公司為例
二、結(jié)論和建議
附件：北京市國有非上市公司應收賬款、存貨減值的調(diào)查問卷
主要參考文獻
《企業(yè)會計準則實施（2007-2016）研究》：
可供出售金融資產(chǎn)主導公允價值后續(xù)計量的理由是避免被投資單位日后上市而發(fā)生公允價值巨額變動，一次性對企業(yè)報表產(chǎn)生重大財務影響。公允價值應用的基礎是市場的成熟度，上述三種資產(chǎn)同處于一個宏觀經(jīng)濟環(huán)境，各種資產(chǎn)市場的成熟度的差異并無天壤之別，所以我國會計準則對于三種資產(chǎn)后續(xù)計量屬性規(guī)定不同導向的原因不足以讓人信服。
在上述三種資產(chǎn)后續(xù)計量屬性的選擇中，會計準則對限制使用的計量屬性開出嚴格的條件，迫使企業(yè)很難做出有違會計準則主張的決定，但當資產(chǎn)滿足特定條件時，企業(yè)仍有自由選擇的機會，企業(yè)的選擇可能與會計準則的主張一致或相左，不同的選擇會呈現(xiàn)不同的財務影響。
2014年末北京市國資委下屬26家A股上市企業(yè)的年報中，有20家企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)中存在沒有活躍市場且公允價值不能可靠計量的權益性投資，有19家企業(yè)采用成本進行后續(xù)計量，只有1家企業(yè)同時采用成本計量和公允價值計量；有18家企業(yè)存在投資性房地產(chǎn)，有16家采用成本進行后續(xù)計量，只有2家采用公允價值計量。絕大多數(shù)企業(yè)對上述兩種資產(chǎn)均以成本計量，做出的選擇分別與會計準則傾向相背和相同，這種選擇一定有內(nèi)在的原因。
企業(yè)面對計量屬性的選擇，在會計準則允許的范圍內(nèi)，會更多地考慮自身的利益。理由如下：
其一，從編報成本看，以成本計量更經(jīng)濟。成本是取得資產(chǎn)時的人賬價值，資產(chǎn)的賬面價值通常為成本，除非發(fā)生減值，采用成本計量無須為獲取編報信息再費周折。公允價值是計量日有序交易中資產(chǎn)的脫手價格，每個資產(chǎn)負債表日公允價值都會發(fā)生變動，相關資產(chǎn)存在活躍市場的，公允價值直接采用市價確定，否則應采用估值技術確定，估值則要為獲取編報信息付出額外的代價；由于三種資產(chǎn)為持續(xù)的公允價值計量，公允價值信息需求是持續(xù)的，企業(yè)付出的估值代價也是持續(xù)的。另外值得關注的是，在三種資產(chǎn)的評估中，可供出售金融資產(chǎn)中沒有市價的權益性投資評估成本相對較高。因為股權評估無論持股比例高低均需先對被投資單位凈資產(chǎn)進行整體估值，然后再按持股比例調(diào)整計算所持股權的公允價值，可供出售金融資產(chǎn)中權益性投資對被投資單位不能產(chǎn)生重大影響，企業(yè)持股比例不高，為整體評估付費，代價過高。
其二，從信息相關性看，公允價值計量相關性更強。采用成本計量，成本為資產(chǎn)的歷史價值，公允價值變動的利益或損失在處置資產(chǎn)時一次確認，體現(xiàn)了收付實現(xiàn)制。采用公允價值計量，公允價值為資產(chǎn)的當前價值，公允價值變動利益或損失在資產(chǎn)持有期間分期確認，體現(xiàn)了權責發(fā)生制。是否選擇公允價值計量，企業(yè)主要考慮是否有實際的利益。在資產(chǎn)持有期間公允價值變動的影響只是浮盈浮虧，不能為企業(yè)帶來切實的利益，且采用公允價值計量還會增加編報成本，除非企業(yè)有業(yè)績需求，否則公允價值計量對企業(yè)沒有實際的意義。這樣，就不難理解在會計實務中為何多數(shù)企業(yè)選擇采用成本計量，同時也會引發(fā)對個別企業(yè)采用公允價值計量動因的質(zhì)疑。
2014年北京市國資委下屬26家A股上市企業(yè)中，首鋼股份是唯一的虧損企業(yè)，也是唯一采用公允價值計量可供出售金融資產(chǎn)中在活躍市場上沒有市價的權益性投資的企業(yè)，公允價值計量的應用使得企業(yè)凈資產(chǎn)和綜合收益總額明顯改善。沒有市價的股權估值不可避免地帶有主觀色彩，如果估值能夠客觀體現(xiàn)資產(chǎn)的價值，則能提高信息的相關性；否則，就屬于盈余管理。
首鋼股份受企業(yè)搬遷和鋼鐵行業(yè)的影響，2011年起陷入連年虧損，企業(yè)自2010年取得北汽股份股權后，現(xiàn)金分紅就成為企業(yè)的主要收益來源，截至2014年末5年累計投資收益112.67億元，為投資成本的5.59倍。對北汽股份采用公允價值計量有助于體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的價值，但估值對企業(yè)財務影響的合理性取決于公允價值的可信賴程度，評估摻雜的主觀因素越多，公允價值的可信賴程度就越低，目前判斷估值調(diào)整的科學性有較大的難度。
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