2014年5月，國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布了聯(lián)合修訂完成的收入確認相關準則，即《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》[以下簡稱《國際財務報告準則第15號》]和《主題606——客戶合同收入》。其中，《國際財務報告準則第15號》于2018年1月1日生效，允許提前采用。

2017年7月，我國財政部發(fā)布了修訂完成的《企業(yè)會計準則第14號——收入》[以下簡稱《企業(yè)會計準則第14號》（2017年修訂）]。隨后，財政部會計司編寫組于2018年7月出版了《<企業(yè)會計準則第14號——收入>應用指南（2018）》，為新收入準則的實施提供了指引�！镀髽I(yè)會計準則第14號》（2017年修訂）與《國際財務報告準則第15號》實質趨同，僅就個別規(guī)定按照我國國情進行了有限修改�！镀髽I(yè)會計準則第14號》（2017年修訂）將區(qū)分不同企業(yè)分步執(zhí)行，其中，在境內外同時上市的企業(yè)，以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，與《國際財務報告準則第15號》一致，自2018年1月1日起施行；境內上市企業(yè)自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。除特別注明外，以下將《國際財務報告準則第15號》和《企業(yè)會計準則第14號》（2017年修訂）統(tǒng)稱為新收入準則。

隨著經濟環(huán)境和業(yè)務模式的逐漸復雜化，會計準則越來越難以事無巨細的針對不同業(yè)務規(guī)定具體賬務處理，而是越來越趨向于原則導向的規(guī)定。作為近年來制定的重要準則，新收入準則就是原則導向準則的典型代表，它以客戶合同及業(yè)務模式為基礎，依據(jù)高度概括的基本目標和原則，綜合考慮具體事實和情況，旨在如實反映銷售商品和提供服務的經濟結果。例如，在判斷某項承諾商品或服務在合同范圍內是否可明確區(qū)分時，新收入準則設定的基本目標是確定該承諾的性質是單獨轉讓每一項商品或服務，還是轉讓以承諾商品或服務作為投入要素而形成的一個或多個組合項目，再列舉出三種可能屬于合同范圍內不可明確區(qū)分的情形，這些情形適用于不同業(yè)務模式；再如，在判斷“主要責任人”和“代理人”時，新收入準則設定的基本目標是判斷企業(yè)向客戶轉讓特定商品或服務之前，是否能夠控制該商品或服務，再列舉出三種可能表明企業(yè)在轉讓前能夠控制商品或服務的情形，以及需要綜合考慮的三種因素。新收入準則中此類列舉考慮的情形或因素，可能既非充分條件，也非必要條件，而是為了達到基本目標而提供的“參考條件”。因此，新收入準則很少像其他傳統(tǒng)會計準則一樣，明確給出全部充分且必要條件，很難簡單的根據(jù)準則條款得出“非此即彼”的結論，而是需要綜合考慮具體事實和情況，運用高度職業(yè)判斷，才能達到準則設定的基本目標。

鑒于新收入準則的上述特點，本書嘗試從理論和實務兩方面對新收入準則進行解讀，以求能夠更加準確的應用準則相關規(guī)定。理論方面，本書在國際國內準則條款及應用指南基礎上，增加介紹了IASB和FASB在制定準則過程中的相關結論基礎，闡述了準則規(guī)定的相關理論基礎和內在邏輯，力求更加準確的把握準則制定意圖。實務方面，本書在國際國內準則相關案例基礎上，增加介紹了“收入確認過渡資源組（TRG）”相關議題討論內容，TRG是2014年發(fā)布新收入準則后，IASB和FASB組織社會各利益相關方成立的小組，旨在幫助新收入準則的過渡實施。本書通過介紹TRG討論的大量實務應用問題，為不同行業(yè)和不同業(yè)務模式下，對新收入準則的具體應用及理解提供參考。

此外，新收入準則是對傳統(tǒng)收入確認模型的整體修訂，而不僅僅是對原收入準則部分條款的修訂，很難直觀的得出新舊準則的差異影響。鑒于此，本書針對已于2018年1月1日開始執(zhí)行新收入準則的A+H股上市公司，分析了新收入準則轉換所帶來的具體影響，并選取了部分典型上市公司的新收入準則會計政策披露示例，為即將于2020年和2021年執(zhí)行新收入準則的境內上市和非上市公司提供參考。

值此新收入準則即將在境內企業(yè)全面實施之際，希望本書能為理論和實務界理解和應用新收入準則有所裨益。

天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）專業(yè)技術委員會

2019年12月于北京