編者序

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）風(fēng)險(xiǎn)管理主管合伙人 童登書

信息披露是資本市場(chǎng)的命脈，會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量直接影響投資者的投資決策、經(jīng)濟(jì)利益以及資本市場(chǎng)的秩序穩(wěn)定。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量一直是我國(guó)政府監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部每年都會(huì)組織專門力量，抽樣審閱上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)投資和企業(yè)合并、收入確認(rèn)、金融工具、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益、所得稅、政府補(bǔ)助等方面的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)信息披露情況及其存在的問題，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告的披露情況進(jìn)行分析和總結(jié)，形成年度監(jiān)管報(bào)告。因而，對(duì)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息披露進(jìn)行深入研究，可以為上市公司、非上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)研究者提供更多有參考意義的實(shí)務(wù)案例，有著重要的借鑒意義。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）專業(yè)技術(shù)部從2003年年報(bào)開始，連續(xù)17年對(duì)滬深Ａ股上市公司年度報(bào)告進(jìn)行跟蹤分析，形成事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)提示。新收入準(zhǔn)則的施行，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論研究帶來了新的挑戰(zhàn)�！缎率杖霚�(zhǔn)則解析與行業(yè)應(yīng)用示例》結(jié)合歷年的年報(bào)分析研究成果以及實(shí)務(wù)中遇到的典型案例，從新收入準(zhǔn)則涉及的常見會(huì)計(jì)事項(xiàng)中選取一些廣受關(guān)注的事項(xiàng)進(jìn)行歸納整理和分析。本書共分三大部分，第一部分包括第一章至第六章，主要闡述了新收入準(zhǔn)則的基本原理，包括新收入準(zhǔn)則修訂背景及主要變化、五步法模型、特定交易的會(huì)計(jì)處理、合同成本的會(huì)計(jì)處理、收入的列報(bào)與披露以及銜接規(guī)定。第二部分包括第七章至第十九章，分析了制造業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、汽車行業(yè)、建筑業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)、酒店餐飲業(yè)、軟件行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、影視行業(yè)、服務(wù)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的業(yè)務(wù)模式、新收入準(zhǔn)則下的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及相關(guān)案例，最后總結(jié)了A+H股新收入準(zhǔn)則實(shí)施情況及一些變化較大的行業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則相對(duì)完整的披露示例。第三部分包括第二十章，總結(jié)了收入相關(guān)的審計(jì)應(yīng)對(duì)。在未來，結(jié)合新租賃準(zhǔn)則等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)施行，我們將持續(xù)關(guān)注滬深兩市Ａ股上市公司的年度報(bào)告，繼續(xù)研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)深入挖掘執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司年報(bào)中有參考借鑒意義的信息披露案例，陸續(xù)出版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列書籍。

我們希望本書可以作為與會(huì)計(jì)相關(guān)的學(xué)生、學(xué)者、會(huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地理解和運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行信息披露和報(bào)表分析的參考工具。

本書所有實(shí)務(wù)應(yīng)用示例均摘錄自相關(guān)上市公司公開披露的年度報(bào)告，實(shí)務(wù)中應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和監(jiān)管要求為準(zhǔn)。致同的分析成果是基于各上市公司公開披露的年度報(bào)告，致同不對(duì)其相關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)表評(píng)論，本書引用的內(nèi)容也不表明致同贊同或不贊同其做法。本書不應(yīng)視為專業(yè)建議，未征得具體專業(yè)意見之前，不應(yīng)依據(jù)本書所述內(nèi)容采取或不采取任何行動(dòng)。

2021年1月

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙合伙）首席合伙人 李惠琦

致同研究包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則實(shí)務(wù)指引、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引、行業(yè)及監(jiān)管案例研究等五大系列，部分研究成果也已陸續(xù)通過致同官微、致同官網(wǎng)等渠道對(duì)外發(fā)布。目前，致同研究出版物包括致同研究之美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則實(shí)務(wù)指引系列（第一冊(cè)至第四冊(cè)）、致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列第一冊(cè)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年報(bào)披露示例》、第二冊(cè)《新金融工具準(zhǔn)則解析及實(shí)務(wù)應(yīng)用示例》、第三冊(cè)《新收入準(zhǔn)則解析與行業(yè)應(yīng)用示例》及致同研究之審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列第一冊(cè)《新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則解讀及上市公司審計(jì)報(bào)告案例解析》。本書是致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列的第三冊(cè)。

在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的大背景下，隨著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的變化，財(cái)政部自2017年以來陸續(xù)發(fā)布并施行新金融工具、新收入、新租賃等一系列新準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則的發(fā)布與施行既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的發(fā)展變化，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)商業(yè)模式的變化而做出的改變，它為實(shí)務(wù)中存在的一些有爭(zhēng)議的、模糊的事項(xiàng)帶來了解決的思路，同時(shí)也為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來了挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的從業(yè)者需要從新準(zhǔn)則的角度對(duì)很多問題進(jìn)行重新思考�？偨Y(jié)實(shí)務(wù)中執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況是學(xué)習(xí)和執(zhí)行新準(zhǔn)則的重要方式。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)多年對(duì)上市公司年度報(bào)告進(jìn)行跟蹤分析、歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上編寫了系列出版物。《新收入準(zhǔn)則解析與行業(yè)應(yīng)用示例》的特點(diǎn)在于理論篇結(jié)合實(shí)務(wù)篇，從十二個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)模式出發(fā)，結(jié)合2018—2019港股、A+H股以及個(gè)別美股上市公司年報(bào)分析研究成果以及實(shí)務(wù)中遇到的典型案例和披露示例，參考財(cái)政部發(fā)布的新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例、證監(jiān)會(huì)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2020）》，選取各行業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則廣受關(guān)注和影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行歸納整理和分析，總結(jié)了A+H股公司新收入準(zhǔn)則實(shí)施情況及一些變化較大的行業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則相對(duì)完整的披露示例，給出相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，供實(shí)務(wù)參考。我們希望，本書能夠?yàn)閳?zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)提供一定的幫助。

2021年1月

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）管委會(huì)主席 徐華

致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第三冊(cè)）：《新收入準(zhǔn)則解析與行業(yè)應(yīng)用示例》是致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所在連續(xù)17年對(duì)滬深Ａ股上市公司年度報(bào)告進(jìn)行跟蹤分析、歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上，結(jié)合新收入準(zhǔn)則的實(shí)施編寫的一本對(duì)資本市場(chǎng)具有參考和借鑒意義的書籍。該書基于2017年財(cái)政部發(fā)布的修訂后的新收入準(zhǔn)則，對(duì)準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)進(jìn)行歸納，并結(jié)合實(shí)務(wù)案例分析和實(shí)務(wù)應(yīng)用示例對(duì)準(zhǔn)則的判斷框架和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行梳理，以準(zhǔn)則解析為切入點(diǎn)，將新收入準(zhǔn)則核心要點(diǎn)和上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)披露示例呈現(xiàn)于讀者，是一本很好的工具書。

會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)、可靠，披露是否充分、及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否具有可比性。真實(shí)、可靠源自于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用。準(zhǔn)則條文在實(shí)務(wù)中需要企業(yè)根據(jù)不同的情況作出判斷和處理，準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容繁多且部分要求較為原則，單純地靠知識(shí)點(diǎn)記憶很難應(yīng)對(duì)復(fù)雜的實(shí)務(wù)情形。本書以結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化、實(shí)例化的方式將準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行提煉，獨(dú)特和創(chuàng)新之處在于第一章到第六章是對(duì)準(zhǔn)則的判斷框架或判斷要點(diǎn)進(jìn)行了梳理，第七章到第十八章以行業(yè)為基礎(chǔ)對(duì)各行業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行闡釋，同時(shí)結(jié)合實(shí)務(wù)案例分析和上市公司年報(bào)中實(shí)務(wù)應(yīng)用示例，會(huì)計(jì)處理和披露一目了然，以幫助讀者深入理解新收入準(zhǔn)則。此外，第十九章概述了A+H股上市公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的總體情況，并以行業(yè)為基礎(chǔ)選取了典型上市公司展示其年報(bào)中的披露。第二十章則給出了審計(jì)應(yīng)對(duì)建議。

新收入準(zhǔn)則對(duì)原收入準(zhǔn)則做了較大改進(jìn)，改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型，明確收入確認(rèn)的核心原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”，強(qiáng)調(diào)企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的金額。基于該核心原則，新收入準(zhǔn)則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法”模型，即識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。上述變化會(huì)廣泛且深刻影響企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和年報(bào)披露，這些內(nèi)容都在本書中有所體現(xiàn)。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所將結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化，持續(xù)關(guān)注上市公司年度報(bào)告，研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)，深入挖掘披露案例，為資本市場(chǎng)提供更多有參考意義的實(shí)務(wù)案例。

2021年1月